ФНС России в письме от 27.01.2021 № СД-4-3/868@ рассказала, как платить авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале 2021 г. компаниям, у которых по итогам 2020 г. доходы от реализации за предыдущие четыре квартала составили более 15 млн руб. за квартал, но не превысили 25 млн руб.
В общем случае по налогу на прибыль должны уплачиваться ежемесячные и квартальные авансовые платежи (п. 2 ст. 286 НК РФ). Но организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. ст. 286 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 2 Федерального закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ (далее — Закон № 121-ФЗ) предельный размер доходов от реализации за каждый квартал, указанный в п. ст. 286 НК РФ, на налоговый период 2020 г. был увеличен до 25 млн руб. Соответственно, в 2020 г. компании, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала были больше 15 млн руб., но не более 25 млн руб. за каждый квартал, уплачивали только квартальные авансовые платежи. С 2021 г. предельный размер доходов для уплаты только квартальных платежей снова равен 15 млн руб. В связи с этим у компаний, квартальный доход которых в 2020 г. был больше 15 млн руб., но не превышал 25 млн руб., возник вопрос: как им следует уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале 2021 г.?
Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Учитывая это, специалисты ФНС России указали, что если в силу положений Закона № 121-ФЗ ежемесячные авансовые платежи за IV квартал 2020 г. у налогоплательщика были равны нулю, то ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате им в I квартале 2021 г., также равны нулю. При этом налоговики отметили, что представлять уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2020 г. такие налогоплательщики не должны.
Из сказанного налоговиками следует, что компании, у которых по итогам 2020 г. доходы от реализации за предыдущие четыре квартала составили более 15 млн руб. за квартал, но не превысили 25 млн руб., уплачивают в I квартале 2021 г. только квартальный авансовый платеж.