УФНС России по г. Москве в письме от 09.02.2021 № 24-23/017290@ рассказало о том, нужно ли в разделе 7 декларации по НДС показывать сумму выданного займа.
Порядком заполнения налоговой декларации по НДС (утвержден приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, далее — Порядок), установлено, что в разделе 7 декларации показываются операции, освобождаемые от обложения НДС. В частности, в графе 1 раздела 7 приводится код операции, а в графе 2 — стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без налога.
Пунктом 44.3 Порядка предусмотрено, что в графе 2 отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним. Однако операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, не признаются реализацией (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ) и не являются объектом налогообложения по НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ). В связи с этим возникает вопрос: какую сумму нужно показывать в графе 2 раздела 7 декларации по НДС — всю сумму займа вместе с начисленными процентами или только проценты?
Московские налоговики разъяснили, что поскольку на основании подп. 1 п. 3 ст. 39 и п. 2 ст. 146 НК РФ операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денежных средств не являются объектом налогообложения, освобождение от НДС, предусмотренное подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется только к процентам, начисляемым на сумму займа. Поэтому в графе 2 раздела 7 декларации по НДС указывается только сумма начисленных за истекший квартал процентов по займу. При этом в графе 1 проставляется код 1010292.
Аналогичный вывод содержится в письмах ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896, УФНС России по г. Москве от 05.07.2019 № 24-15/115122@ и от 22.11.2011 № 16-15/113063.