Налоговики рассказали, как должна быть заполнена форма 6-НДФЛ за I квартал 2021 г., если зарплата за март 2021 г. выплачивалась 31 марта 2021 г., а зарплата за декабрь 2020 г. — 31 декабря 2020 г. (письма ФНС России от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@ и от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@).
Начиная с отчета за I квартал 2021 г. применяется новая форма 6-НДФЛ, утвержденная приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (подробнее см. «ЭЖ-Бухгалтер», № 44, 2020). Сдавать ее нужно не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). То есть за I квартал нужно отчитаться не позже 30 апреля 2021 г.
Зарплата за март
В разделе 1 формы 6-НДФЛ приводятся данные об обязательствах налогового агента. В нем, в частности, показываются:
-
обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода (поле 020);
-
дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога (поле 021);
-
обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату (поле 022).
При этом обобщенная сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022.
Исчисленный НДФЛ удерживается из доходов при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Следовательно, при выплате зарплаты за март в последний день месяца НДФЛ с нее удерживается 31 марта 2021 г. и по идее должен входить в обобщенную сумму налога, удержанную за январь — март 2021 г., которая показывается в поле 020. Но перечислить этот налог в бюджет согласно п. 6 ст. 226 НК РФ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, то есть не позднее 1 апреля 2021 г. А это уже II квартал 2021 г. И поскольку форма 6-НДФЛ представляется за I квартал 2021 г., возникает вопрос: нужно ли в ее поля 020—022 раздела 1 включать данные по мартовской зарплате, выплаченной 31 марта?
В письме от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@ специалисты ФНС России разъяснили, что в разделе 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. отражаются суммы удержанного НДФЛ за последние три месяца отчетного периода, то есть за январь — март 2021 г., независимо от срока их перечисления, определяемого в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 НК РФ. Поэтому, если зарплата за март была выплачена 31 марта, удержанный с нее налог показывается в разделе 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. следующим образом:
-
поле 020 — сумма удержанного налога с зарплаты за март 2021 г.;
-
поле 021 — 01.04.2021;
-
поле 022 — сумма НДФЛ с зарплаты за март 2021 г., подлежащая перечислению 1 апреля 2021 г.
Декабрьская зарплата
Многие компании выплатили работникам зарплату за декабрь 2020 г. до новогодних праздников. Для отчета за 2020 г. использовалась старая форма 6-НДФЛ, утвержденная приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Из разъяснений по порядку заполнения этой формы, приведенных в письмах ФНС России от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@ и от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@, следует, что, если зарплата выплачивается в последний день отчетного периода и срок уплаты налога наступает в следующем периоде, в разделе 1 формы 6-НДФЛ за этот отчетный период в составе обобщенных показателей показывается сумма такой зарплаты и удержанный с нее налог. А в форме 6-НДФЛ за следующий период, в котором произошла уплата налога, сумма этой зарплаты и удержанного с нее налога приводится в разделе 2 применительно к дате его уплаты. Исходя из этих разъяснений, выплаченная 31 декабря 2020 г. зарплата и удержанный с нее налог должны отражаться только в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2020 г. в составе обобщенных показателей.
Для отчета за I квартал 2021 г. используется новая форма 6-НДФЛ, и в ней данные по срокам перечисления налога и его сумме, которые в старой форме показывались в разделе 2, содержатся в разделе 1. В связи с этим по аналогии с порядком заполнения старой формы некоторые компании включили удержанный с декабрьской зарплаты налог в поля 020—022 раздела 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. Однако, как мы уже выяснили выше, в разделе 1 этой формы должны отражаться только суммы удержанного НДФЛ в январе — марте 2021 г. Нужно ли в связи с этим подавать уточненный расчет? ФНС России считает, что не нужно. В комментируемых письмах специалисты налогового ведомства указали, что если налоговый агент в полях 020 и 022 раздела 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. отразил сумму удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь 2020 г. с указанием в поле 021 срока перечисления налога 11.01.2021, это не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению. Поэтому представление уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ за 2020 г. и за I квартал 2021 г. в данной ситуации не требуется.