Традиционно в Налоговый кодекс с начала года вносится немало поправок. Не стал исключением и этот год. В нашем материале мы напомним об основных налоговых изменениях, вступивших в силу с 1 января 2022 г.
Первая часть НК РФ
Поправки, внесенные в первую часть НК РФ, касаются уплаты и зачета налогов. Они также затрагивают условия прекращения статуса участника регионального инвестиционного проекта и штрафные санкции для организаций финансового рынка и их клиентов.
Единый налоговый платеж
Организации и ИП с 1 июля по 31 декабря 2022 г. (включительно) смогут уплачивать налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты путем перечисления единого налогового платежа. Это предусмотрено новой ст. 45.2 НК РФ, которая введена в Налоговый кодекс Федеральным законом от 29.11.2021 № 379-ФЗ (далее — Закон № 379-ФЗ). Суть единого налогового платежа заключается в следующем. Организация (ИП) заранее, до наступления срока уплаты налогов (сборов и т.д.), добровольно перечисляет в бюджет на соответствующий счет денежные средства. А налоговики, когда подходит срок уплаты конкретного налога (сбора и т.д.), за счет этих средств списывают необходимые суммы в счет исполнения организацией (ИП) обязанности по уплате налога (сбора и т.д.). Подробнее о том, как происходит уплата налогов (сборов и т.д.) с применением единого налогового платежа, см. «ЭЖ-Бухгалтер», № 47, 2021.
Для того чтобы воспользоваться единым налоговым платежом, нужно пройти сверку и подать в период с 1 по 30 апреля 2022 г. (но не позднее одного месяца после сверки) в налоговую соответствующее заявление в электронном виде по форме и формату, которые должна утвердить ФНС России (п. 3 ст. 45.2 НК РФ).
Организации (ИП), применяющие единый налоговый платеж, не позднее чем за пять дней до срока уплаты налога, авансового платежа или страховых взносов должны представлять налоговикам уведомления по утвержденной ФНС России форме (п. 4 ст. 45.2 НК РФ).
В связи с введением единого налогового платежа организации (ИП) новой редакцией подп. 8 п. 3 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной со дня предъявления в банк платежного поручения на перечисление единого налогового платежа, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога. При этом необходимо, чтобы на день платежа на счете налогоплательщика был достаточный денежный остаток. А новым подп. 8.1 п. 3 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что при внесении физическим лицом единого налогового платежа наличными обязанность по уплате налога считается исполненной со дня внесения наличных средств в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в МФЦ, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога.
Зачет налогов
Изменился порядок зачета сумм излишне уплаченного налога. Ранее его можно было зачесть только в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, а также погашения недоимки по иным налогам.
С этого года излишне уплаченный налог можно зачесть в счет предстоящих платежей и погашения недоимки не только по налогам, но и по сборам, страховым взносам. Соответствующие изменения внесены в п. 1 ст. 78 НК РФ Законом № 379-ФЗ. А пункт 1.1 ст. 78 НК РФ, которым устанавливался порядок зачета сумм излишне уплаченных страховых взносов, признан утратившим силу с 1 января 2022 г.
В связи с изменением порядка зачета сумм излишне уплаченного налога были внесены поправки в ст. 79 НК РФ, регулирующую порядок возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа. Новой редакцией п. 1 ст. 79 НК РФ установлено, что возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у такого лица недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 НК РФ.
Участники регионального инвестиционного проекта
В подпункт 2 п. 4 ст. 25.12 НК РФ добавлено новое условие, когда статус участника регионального инвестиционного проекта подлежит прекращению. Это невыполнение участником обязательств, предусмотренных инвестиционной декларацией, в том числе в части сумм финансирования капитальных вложений регионального инвестиционного проекта. В этом случае статус участника утрачивается на основании вступившего в силу решения по результатам налоговой проверки. Изменение внесено Федеральным законом от 19.11.2021 № 371-ФЗ.
Также данным законом в п. 3 ст. 25.12-1 НК РФ введено положение, что, если в ходе налоговой проверки было выявлено невыполнение участником заявленного объема произведенных капитальных вложений в рамках регионального инвестиционного проекта, применение налоговых льгот, указанных в п. 1.5-1 ст. 284, п. 3 ст. 284.3-1 и п. 2 ст. 342.3-1 НК РФ, прекращается на основании вступившего в силу решения по результатам указанной налоговой проверки с начала налогового периода, в котором данным участником было допущено такое несоответствие.
Прочие поправки
Новым п. 3.4 ст. 76 НК РФ, введенным Федеральным законом от 29.12.2020 № 470-ФЗ, установлено, что решения о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств организации, в отношении которой проводится налоговый мониторинг, принимаются налоговым органом, проводящим налоговый мониторинг.
Появились новые штрафы для организаций финансового рынка и их клиентов. Они введены Федеральным законом от 29.11.2021 № 380-ФЗ. В частности, представление организацией финансового рынка неполной или недостоверной информации, предусмотренной абз. 1 п. 1 ст. 142.2 НК РФ, наказывается штрафом в размере 25 тыс. руб. за каждый факт такого нарушения (новый п. 3 ст. 129.7 НК РФ). А если такое деяние совершено умышленно, штраф составит 100 тыс. руб. (п. 4 ст. 129.7 НК РФ).
Представление клиентом организации финансового рынка неполной или недостоверной информации в отношении самого себя, выгодоприобретателя и (или) лиц, прямо или косвенно их контролирующих, запрашиваемой организацией финансового рынка, наказывается штрафом для клиента — физического лица в размере 10 тыс. руб., а для клиента-организации — 25 тыс. руб. Если же такое деяние совершено умышленно, штраф составит для клиента — физического лица 20 тыс. руб., а для клиента-организации — 50 тыс. руб. При этом штрафуется каждый факт нарушения в отношении каждого заключенного между клиентом и организацией финансового рынка договора, предусматривающего оказание финансовых услуг. Такие штрафные санкции установлены новой ст. 129.7-1 НК РФ.
НДС
С этого года не облагаются НДС услуги общепита, оказываемые через объекты общественного питания, а также по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание). Это предусмотрено новым подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, введенным Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ.
Освобождение действует, если за предшествующий календарный год:
-
сумма доходов, определяемых по правилам глав 23, 25 или 26.2 НК РФ, не превышает в совокупности 2 млрд руб.;
-
удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов компании (ИП) составляет не менее 70%.
Для освобождения от НДС в налоговых периодах, начинающихся с 1 января 2024 г., должно выполняться еще одно условие — среднемесячный размер выплат работникам за предшествующий календарный год не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте РФ, где компания сдает расчеты по страховым взносам, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» раздела I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания» ОКВЭД.
Применять освобождение могут и вновь созданные организации (вновь зарегистрированные ИП). Если их создание (регистрация) произошло в течение 2022 г. или 2023 г., освобождение применяется в налоговых периодах соответствующего календарного года без каких-либо ограничений. Если же создание (регистрация) произошло в 2024 г. и позднее, для освобождения необходимо соблюдение одного условия — в предыдущем налоговом периоде этого года среднемесячный размер выплат работникам не должен быть ниже среднемесячной региональной заработной платы.
Помимо услуг общепита с 1 января 2022 г. не облагается НДС реализация (передача для собственных нужд) племенных рыб, а также эмбрионов, молоди, полученных от племенных рыб. Это предусмотрено поправками, внесенными в подп. 35 п. 3 ст. 149 НК РФ Федеральным законом от 02.07.2021 № 308-ФЗ.
Новой редакцией п. 5.1 ст. 154 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы по НДС при продаже мотоциклов, приобретенных у физических лиц. Она рассчитывается так же, как и по автомобилям, приобретенным у физических лиц, — как разница между продажной ценой с учетом налога и ценой приобретения. При этом налоговая ставка определяется расчетным методом в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 164 НК РФ.
Утратил силу п. 2.1 ст. 145.1 НК РФ, устанавливавший, в каких случаях участник проекта — исследовательский корпоративный центр теряет право на освобождение от НДС. Это связано с тем, что срок действия данной нормы, согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2016 № 475-ФЗ, был установлен до 31 декабря 2021 г. включительно.
НДФЛ
Поменялись условия обложения НДФЛ компенсации стоимости санаторно-курортных путевок работникам и членам их семьи. С этого года от НДФЛ освобождается только однократная в течение года компенсация стоимости путевки. И при этом неважно, учитывалась она в расходах по налогу на прибыль или нет. Кроме того, с 16 до 18 лет увеличен возраст детей, которым компенсируется стоимость путевки, а для обучающихся по очной форме обучения в образовательных организациях — до 24 лет. Такие правила предусмотрены новой редакцией п. 9 ст. 217 НК РФ.
Изменился порядок получения социальных и имущественных налоговых вычетов по НДФЛ у работодателя. Теперь подтверждение права на вычет налоговики не выдают работнику на руки, а направляют работодателю (п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ).
В пункте 15 ст. 226.1 НК РФ уточнено, что налоговый агент обязан сообщить налоговикам о закрытии индивидуального инвестиционного счета, в том числе в случае закрытия индивидуального инвестиционного счета с переводом всех активов, учитываемых на таком индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу иным налоговым агентом, с указанием сумм денежных средств, внесенных на закрытый индивидуальный инвестиционный счет.
Налог на прибыль
Изменения по налогу на прибыль касаются, в частности, учета в расходах стоимости санаторно-курортных путевок, начисления амортизации, учета лизинговых платежей, НИОКР.
Путевки
В расходах на оплату труда теперь разрешено учитывать стоимость приобретенных путевок на санаторно-курортное лечение (включая проживание и питание) на территории РФ вне зависимости от вида договора, на основании которого оказываются эти услуги. Также в расходы на оплату труда можно включать суммы компенсации затрат работников и членов их семей на оплату услуг по санаторно-курортному лечению. Такие правила предусмотрены новой редакцией п. 24.2 ст. 255 НК РФ.
Амортизация
На законодательном уровне решен вопрос с начислением амортизации по полностью самортизированным основным средствам, подвергшимся реконструкции (модернизации). В новой редакции п. 2 ст. 257 НК РФ уточнено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств. А новой редакцией п. 1 ст. 258 НК РФ установлено, что, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик применяет норму амортизации, определенную исходя из срока полезного использования, первоначально установленного для этого объекта основных средств.
В пункте 5 ст. 259.1 НК РФ уточнено, что начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям, независимо от окончания срока полезного использования.
Лизинг
Изменились правила учета лизинговых платежей. Так, утратил силу п. 10 ст. 258 НК РФ. Этой нормой предусматривалось, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), должно было включаться в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Таким образом, теперь амортизировать лизинговое имущество должен лизингодатель. Обратите внимание, что по действующим договорам лизинга до окончания срока их действия учет ведется по старым правилам (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ).
Согласно новой редакции подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, если в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость предмета лизинга, подлежащего по окончании срока действия договора лизинга передаче лизингополучателю в собственность на основании договора купли-продажи, лизинговые платежи учитываются в составе расходов за минусом этой выкупной стоимости.
Утратил силу п. 8.1 ст. 272 НК РФ. Им предусматривалось, что расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи.
НИОКР
Расширен перечень расходов на НИОКР. В него включены расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав, прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования приобретенных прав исключительно в НИОКР (новый подп. 3.2 п. 2 ст. 262 НК РФ).
Прочие поправки
В пункте 5 ст. 275 НК РФ скорректированы правила расчета показателя Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах. В него не включаются дивиденды, к которым в соответствии с международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения, применена налоговая ставка в меньшем размере, чем налоговая ставка, установленная подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ. Это положение применяется к доходам, полученным налогоплательщиком в налоговых периодах начиная с 2021 г. (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ).
По 31 декабря 2024 г. продлено 50%-ное ограничение на перенос убытков прошлых лет (новая редакция п. 2.1 ст. 283 НК РФ).
В статью 284.3 НК РФ введен новый п. 3.1. Им установлены особенности применения нулевой ставки по налогу на прибыль участниками региональных инвестиционных проектов. Так, если разница между суммой налога, рассчитанной по ставке 20%, и суммой налога, исчисленного с применением пониженных налоговых ставок, установленных законами субъектов РФ, определенная нарастающим итогом, превысит величину, равную объему осуществленных капитальных вложений, указанных в инвестиционной декларации, то последним налоговым периодом применения нулевой налоговой ставки и пониженных налоговых ставок, установленных законами субъектов РФ, будет являться налоговый период, в котором возникло это превышение.
Расширен перечень доходов иностранной организации, полученных от источников в РФ. В него включены долговые обязательства индивидуальных предпринимателей и долговые обязательства иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, при условии, что задолженность, по которой выплачиваются проценты, возникла в связи с деятельностью указанного постоянного представительства (новая редакция подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Транспортный налог
Новым п. 3.2 ст. 362 НК РФ установлен порядок исчисления налога, когда водные и воздушные транспортные средства находятся в общей долевой или совместной собственности. Так, в отношении водных и воздушных транспортных средств, находящихся в общей долевой собственности, сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения. Если же водные и воздушные транспортные средства находятся в общей совместной собственности, сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется для каждого из участников совместной собственности в равных долях. В случае изменения в течение налогового периода характеристик транспортного средства, а также доли налогоплательщика в праве общей собственности на водное или воздушное транспортное средство сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ.
Закреплены правила исчисления транспортного налога при возникновении у налогоплательщика в течение налогового периода права на льготу. В этом случае исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц (новый п. 3.3 ст. 362 НК РФ).
Решен вопрос с прекращением исчисления транспортного налога по изъятому транспортному средству. Согласно новому п. 3.4 ст. 362 НК РФ исчисление транспортного налога прекращается с 1-го числа месяца, в котором транспортное средство было принудительно изъято у его собственника, на основании заявления налогоплательщика. Заявление может быть подано в любой налоговый орган. Вместе с заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие принудительное изъятие транспортного средства. Если он такие документы не представил, налоговый орган самостоятельно запрашивает сведения, подтверждающие принудительное изъятие транспортного средства, у органов и иных лиц, у которых они имеются. Заявление рассматривается в течение 30 дней с момента его получения. По результатам рассмотрения налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление о прекращении начисления налога либо сообщение об отсутствии основания для прекращения исчисления налога.
С десяти до 20 дней увеличен срок для представления пояснений по сообщению налоговиков об исчисленном транспортном налоге (новая редакция п. 6 ст. 363 НК РФ).
Налог на имущество организаций
Новым п. 3 ст. 378 НК РФ установлено, что имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя).
Определено, как рассчитывается сумма налога по имуществу, находящемуся в общей долевой собственности. В этом случае сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве общей собственности на такой объект недвижимого имущества. При изменении в течение налогового периода доли налогоплательщика в праве общей собственности на объект недвижимого имущества сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с п. 5 ст. 382 НК РФ. Такие правила прописаны в новом подп. 4 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.
В новом п. 4.1 ст. 382 НК РФ закрепили порядок исчисления налога по имуществу, прекратившему свое существование в связи с гибелью или уничтожением. Он полностью соответствует вышеописанному порядку прекращения исчисления транспортного налога по изъятому транспортному средству.
Если российская организация имеет право на льготу по объектам, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, она подает заявление о предоставлении льготы в любой налоговый орган. К нему она вправе приложить документы, подтверждающие право на льготу. При отсутствии заявления налоговики предоставляют льготу на основе имеющихся у них сведений. Такой порядок установлен новым п. 8 ст. 382 НК РФ.
Введен единый срок уплаты налога на имущество и авансовых платежей по нему. Налог подлежит уплате в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. А авансовые платежи по налогу уплачиваются в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (новая редакция п. 1 ст. 383 НК РФ).
Страховые взносы
Согласно новому п. 13.1 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов, установленные для субъектов малого и среднего предпринимательства, могут применять организации общепита со среднесписочной численностью более 250 человек. При этом необходимо, чтобы основным видом экономической деятельности такой организации была деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков, а сама организация соответствовала условиям освобождения от НДС, предусмотренным подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков признается основным видом экономической деятельности, если класс 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» раздела I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания» ОКВЭД указан в качестве основного вида экономической деятельности плательщика в ЕГРЮЛ либо ЕГРИП по состоянию на 1-е число месяца внесения сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.
В случае несоответствия плательщика хотя бы одному из применимых к нему условий, установленных подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, такой плательщик лишается права на применение пониженных тарифов страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям. При этом сумма страховых взносов, исчисленная с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям, подлежит восстановлению и уплате.
Обратите внимание, что одно из условий, указанных в подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ (о среднемесячном размере выплат не ниже среднемесячной региональной заработной платы), применяется только с 2024 г. В связи с этим ФНС России в письме от 19.10.2021 № БС-4-11/14783@ высказала согласованную с Минфином России позицию, что право на применение пониженных тарифов страховых взносов возникнет у организаций общественного питания в расчетные (отчетные) периоды 2022 и 2023 гг. при соблюдении условий, предусмотренных подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, за исключением нормы о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, определяемом исходя из данных расчетов по страховым взносам, не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте РФ.