Что такое отдельный баланс обособленного подразделения для целей налога на имущество

Суд разобрался с тем, куда следует платить налог по имуществу, переданному филиалу, но расположенному в другой области, по месту нахождения обособленных подразделений.

Суть дела

У компании был филиал в Курской области. После его ликвидации имущество филиала было передано по акту на баланс Белгородского филиала. Но само имущество территориально продолжало оставаться в Курской области в обособленных подразделениях. Налог на имущество по нему компания уплачивала в бюджет Курской области.

При проведении проверки налоговики доначислили компании налог на имущество. По их мнению, поскольку имущество было передано на баланс Белгородского филиала, уплачивать налог нужно было в бюджет Белгородской области. При этом налоговики сослались на положения ст. 384 НК РФ об уплате налога по месту учета имущества на балансе организации и месту учета имущества на балансе каждого филиала, имеющего самостоятельный баланс.

Компания же считала, что правильно платила налог, поскольку спорное имущество учитывалось в составе отдельного баланса обособленных подразделений, соответствующих критериям ст. 11 НК РФ. Не найдя поддержки в вышестоящем налоговом органе, компания обратилась в суд с требованием признать решение инспекции о доначислении налога недействительным.

Решение судов

Суды трех инстанций поддержали компанию. Они указали, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них (ст. 384 НК РФ).

В соответствии со ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации — это любое территориально обособ­ленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации.

В рассматриваемой ситуации спорное имущество учитывалось в составе обособленных подразделений, входящих сначала в Курский филиал компании, а после его ликвидации — в Белгородский филиал. Обособленные подразделения состоят на налоговом учете в Курской области, имеют стационарные рабочие места и отдельные балансы, на которые было принято спорное имущество. Это подтверждается приказом и актом о передаче имущества после реорганизации и ликвидации Курского филиала на баланс обособленных подразделений. Таким образом, учет спорного имущества ведется на отдельном балансе этих обособленных подразделений, структурно и административно входящих в состав Белгородского филиала, имущество по этим подразделениям учитывается отдельно. В связи с этим в силу ст. 11, 384 НК РФ налог на имущество в отношении спорного имущества правомерно уплачивался компанией в бюджет Курской области по месту нахождения обособленных подразделений, на балансе которых учтено это имущество.

Суды отвергли довод налоговиков об отсутствии указания на спорные обособленные подразделения в уставе компании. Исходя из положений ст. 11 НК РФ, признание подразделения обособленным зависит только от создания стационарных рабочих мест, а не от указания его в уставе. Кроме того, в силу ст. 55 ГК РФ в учредительных документах могут быть отражены только представительства и филиалы, а не все обособленные подразделения, которые с учетом ст. 11 НК РФ могут не являться ни представительством, ни филиалом.

Был отвергнут и довод налоговиков о том, что обособленные подразделения компании в Курской области не являются таковыми в смысле уплаты налога на имущество, так как не имеют отдельного баланса для учета имущества. Суды указали, что для целей применения главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс. Выделение обособленных подразделений организации на отдельный баланс и порядок его формирования определяются учетной политикой организации. Об этом сказано в письмах Минфина России от 02.06.2005 № 03‑06‑01‑04/273, от 03.06.2004 № 03‑05‑06/62, от 29.03.2004 № 04‑05‑06/27, УМНС России по г. Москве от 09.06.2004 № 23-10/1/38453.

Кроме того, в письмах Минфина России от 03.06.2004 № 03‑05‑06/62, МНС России от 18.05.2004 № 21‑3‑05/181 прямо указано, что выделение филиала (представительства) на отдельный баланс регулируется учредительными документами общества, в том числе его уставом и положением о филиале. А в отношении иных обособленных подразделений организации вопросы выделения их на отдельный баланс, а также состав показателей и порядок формирования формы внутренней бухгалтерской отчетности, определяемой как отдельный баланс обособленного подразделения, устанавливаются учетной политикой организации.

Учетной политикой компании предусмотрено, что имущество обособленных подразделений, по месту расположения которых компания подлежит постановке на учет в налоговых органах, отличных от налоговых органов по месту нахождения филиала, обособляется на отдельном балансе. Факт ведения Белгородским филиалом компании обособленного учета в разрезе обособленных подразделений и отражения спорного имущества на отдельных балансах обособленных подразделений в Курской области подтвержден регистрами бухгалтерского учета. Поэтому налог по спорным объектам должен уплачиваться в бюджет Курской области и оснований для повторной уплаты налога за те же объекты в бюджет Белгородской области нет.

Отметим, что ввиду отсутствия в законодательстве расшифровки термина «отдельный баланс» суды при определении данного понятия руководствуются вышеприведенными разъяснениями Минфина России (постановления ФАС Московского округа от 25.11.2009 № КА-А40/12070-09 по делу № А40-25182/08‑129‑71, Дальневосточного округа от 02.08.2006, 26.07.2006 № Ф03-А51/06-2/2306 по делу № А51-7979/2005‑30‑309, решения АС г. Москвы от 03.06.2011 по делу № А40-4474/10‑118‑68, АС города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.12.2010 по делу № А56-30997/2010).