ФНС России в письме от 30.03.2022 № СД-4-3/3807@ предложила российским покупателям самим уплачивать НДС за иностранных поставщиков при приобретении у последних электронных услуг. Данная позиция согласована с Минфином России.
Особенности исчисления и уплаты НДС при оказании иностранными организациями на территории РФ услуг в электронной форме установлены ст. 174.2 НК РФ. До 2019 г. такой НДС уплачивали за иностранцев российские организации и ИП — покупатели электронных услуг, которые признавались налоговыми агентами (п. 9 ст. 174.2 НК РФ, утративший силу с 1 января 2019 г.).
С 1 января 2019 г. НДС при оказании электронных услуг исчисляют и уплачивают сами иностранные организации — поставщики данных услуг, а также иностранные и российские компании, являющиеся посредниками с участием в расчетах при оказании таких услуг (п. 3 и 10 ст. 174.2 НК РФ).
Из-за введения некоторыми странами в отношении Российской Федерации санкций у иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме, возникли сложности при перечислении денежных средств со счетов иностранных банков на счета Федерального казначейства с целью уплаты НДС в Российской Федерации. В связи с этим ФНС России рекомендует российским организациям и ИП, приобретающим указанные в ст. 174.2 НК РФ услуги в электронной форме у иностранных организаций, самостоятельно исчислять, удерживать и уплачивать НДС в бюджет РФ. В этом случае российский покупатель, самостоятельно исчисливший и уплативший НДС в бюджет, сможет принять уплаченный НДС к вычету (включить в стоимость (расходы)). И у налоговых органов не будет оснований требовать повторной уплаты в бюджет НДС иностранной организацией и отражения ею таких операций в налоговой декларации по НДС, а также перерасчета налоговых обязательств у покупателя (исчисленного налога и вычета по налогу (суммы налога, включенной в стоимость (в расходы))).
ФНС России также рекомендует покупателям, являющимся российскими организациями и индивидуальными предпринимателями, проинформировать иностранные организации об исполнении таким покупателем функции налогового агента и самостоятельной уплате им НДС в бюджет Российской Федерации.
Отметим, что такой же подход налоговики использовали и в 2019 г. (письмо от 24.04.2019 № СД-4-3/7937) для случаев, когда российский покупатель «по старинке» самостоятельно исчислил и уплатил НДС за иностранную организацию при оказании ей услуг в электронной форме или иных услуг, не являющихся услугами в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации.
Обратите внимание, что ФНС России именно рекомендует, а не обязывает российские компании уплачивать НДС за иностранцев при приобретении у них услуг в электронной форме. Ведь обязанности выполнять функции налогового агента по НДС при приобретении электронных услуг у российских покупателей нет. Об этом прямо сказано в письме ФНС России от 24.04.2019 № СД-4-3/7937, на которое ссылаются налоговики в комментируемом письме. Поэтому, если российская компания — покупатель не последует рекомендациям и не уплатит НДС за иностранного поставщика электронных услуг, оснований для применения к ней штрафных санкций нет.
В то же время каких-либо денежных потерь для российских компаний рекомендуемый налоговиками порядок не несет. Ведь в этом случае НДС уплачивается за счет средств иностранной компании (он удерживается из сумм, подлежащих перечислению иностранной компании), и уплаченный НДС российская компания сможет принять к вычету (включить в стоимость (расходы)). Поэтому, по мнению автора, российским покупателям следует прислушаться к рекомендациям налоговиков. Их выполнение позволит снизить потери российского бюджета в условиях санкций.
Предполагаем, что в ближайшее время стоит ждать внесения поправок в ст. 174.2 НК РФ, закрепляющих рекомендуемый налоговиками порядок на законодательном уровне.
К сведению
Роскомнадзор объявил о запрете рекламы Google и его ресурсов.