Конституционный суд РФ в Определении от 24.02.2022 № 447-О подтвердил свою позицию о том, что если до вынесения решения о возмещении суммы НДС налогоплательщик не представил налоговикам заявление о возврате налога, то действует общий порядок зачета или возврата суммы излишне уплаченного налога без начисления процентов за несвоевременный возврат.
Суть дела
Налоговики отказали компании в возмещении НДС, заявленного в декларации. Она обратилась в суд. Суды трех инстанций признали незаконным решение налогового органа об отказе в возмещении суммы НДС. При этом суды отказали компании в части удовлетворения требований о начислении процентов на сумму данного налога в связи с его несвоевременным возвратом налогоплательщику. По их мнению, основания для возложения на налоговый орган обязанности по начислению процентов отсутствуют, поскольку компанией до вынесения решения по итогам налоговой проверки не было подано заявление о возврате налога на банковский счет.
Компания подала кассационную жалобу в Верховный суд. Определением Верховного суда РФ от 08.09.2021 № 310-ЭС21-10777 в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам было отказано.
Тогда компания обратилась в Конституционный суд. Она считала, что положения ст. 176 НК РФ не соответствуют ч. 2 ст. 8, ч. 1 и 2 ст. 19, ч. 1 ст. 34, ч. 1 ст. 35, ст. 56, 57 Конституции РФ, поскольку по смыслу, данному им правоприменительной практикой, предусматривают обязанность налогового органа начислить проценты за несвоевременный возврат НДС только в ситуации, если налогоплательщик до вынесения решения по итогам проверки представил заявление о возврате налога.
Решение Конституционного суда
Конституционный суд отказал компании в принятии жалобы к рассмотрению.
В силу положений ст. 176 НК РФ одним из элементов механизма возмещения НДС — как результатом превышения по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, — является начисление процентов исходя из ставки рефинансирования Банка России в случае нарушения налоговым органом сроков возврата суммы налога (п. 1 и 10). Учитывая то обстоятельство, что решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), реализация правила о начислении процентов связывается законодателем с необходимостью представления налогоплательщиком заявления о зачете или возврате суммы налога до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (п. 6 и 11.1).
Конституционный суд РФ в Определении от 26.03.2020 № 543-О отметил следующее. Наличие у налогового органа заявления о зачете (возврате) налога на момент принятия решения о возмещении суммы налога является обязательным условием для начисления предусмотренных п. 10 с. 176 НК РФ процентов. В свою очередь, отсутствие соответствующего заявления на момент принятия решения является основанием для освобождения от начисления процентов и перехода к общему порядку зачета или возврата суммы излишне уплаченного налога (ст. 78 НК РФ).
С учетом этого оспариваемые нормы ст. 176 НК РФ, будучи направленными на реализацию прав налогоплательщиков в рамках установленной процедуры возмещения сумм НДС, сами по себе не могут расцениваться как нарушающие конституционные права компании. Она не была лишена возможности представить в налоговый орган заявление о возврате налога до вынесения решения по итогам проверки.