АС Волго-Вятского округа в постановлении от 19.04.2022 № Ф01-1324/2022 по делу № А11-11995/2019 объяснил, почему возврат пайщику денежного паевого взноса имуществом привел к доначислениям налога.
Суть дела
Компания являлась потребительским обществом и применяла УСН. Она в 2014 г. приняла в свой состав пайщика с суммой взноса 1000 руб. В 2016 г. этот пайщик внес дополнительный взнос в размере 54 млн руб., а через полгода общим собранием пайщиков было принято решение об исключении данного пайщика из общества. Собрание определило, что возврат паевого взноса будет происходить в натуральной форме путем передачи пайщику недвижимого имущества.
Недвижимость была передана в собственность пайщику. Обнаружив данный факт, налоговики доначислили компании налог по УСН, поскольку произошла реализация недвижимого имущества. В связи с этим у компании образовался доход от реализации в сумме 54 млн руб., который облагается налогом по УСН.
Компания с этим не согласилась. По ее мнению, факт получения пайщиком имущества при его выходе из потребительского общества в принципе не может иметь другого экономического смысла, кроме возврата паевого взноса. Иное толкование отношений потребительского общества и пайщика противоречит Закону РФ от 09.06.92 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (далее — Закон № 3085-1).
Не получив поддержки в вышестоящем налоговом органе, компания обратилась в суд с требованием признать решение инспекции о доначислении налога недействительным.
Решение судов
Суды трех инстанций отказали компании в удовлетворении ее требований. При этом они руководствовались следующим.
В силу п. 1 ст. 14 Закона № 3085-1 пайщику, выходящему или исключенному из потребительского общества, выплачиваются стоимость его паевого взноса и кооперативные выплаты в размерах, в сроки и на условиях, предусмотренных уставом потребительского общества. Пунктом 2 ст. 14 Закона № 3085-1 установлено, что уставом может быть предусмотрена выдача паевого взноса в натуральной форме в случаях, если паевым взносом были земельные участки или иное недвижимое имущество.
В уставе компании записано, что при выходе из потребительского общества члены общества имеют право на получение паевого взноса в натуральной форме в случаях, если паевым взносом были земельные участки или иное недвижимое имущество.
Таким образом, ни Законом № 3085-1, ни уставом компании при выходе пайщика из потребительского общества не предусмотрен возврат паевого взноса имуществом при условии его внесения денежными средствами.
В случае, если бы компания действовала в соответствии с Законом № 3085-1 и положениями устава, ей необходимо было бы реализовать имущество, после этого исчислить и уплатить налог с сумм полученного дохода, а полученные денежные средства направить на погашение обязательства по возврату пая участнику, или осуществить выплату пая за счет имеющихся денежных средств. Вместе с тем компания, используя способ возврата пая недвижимым имуществом, фактически избежала необходимости реализации имущества посредством заключения договора купли-продажи и последующей передачи денежных средств пайщику.
Прекращение обязательства по возврату пая в денежной форме фактическим предоставлением имущества является отступным и не может расцениваться как надлежащее исполнение, а является иным самостоятельным видом прекращения ранее существующих прав и обязанностей сторон.