Минфин России в письме от 24.08.2022 № 03-04-06/82478 высказался по поводу обложения страховыми взносами стоимости подарков работникам. Вывод финансистов, на наш взгляд, нуждается в пояснении.
Что сказал Минфин
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ производимые в рамках трудовых отношений выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, являются объектом обложения страховыми взносами. Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, приведен в ст. 422 НК РФ. В нем суммы подарков работникам не поименованы. В связи с этим в комментируемом письме специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что суммы стоимости приобретаемых организацией подарков работникам независимо от источника финансирования облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые организацией физическим лицам в связи с наличием с ними трудовых отношений.
Прежние разъяснения финансистов
Ранее финансисты считали иначе. Так, в письме от 15.02.2021 № 03‑15‑06/10032 они указали следующее. В соответствии с п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Таким образом, в случае передачи подарков работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ не возникает. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 28.02.2020 № 03‑04‑06/14371, от 04.12.2017 № 03‑15‑06/80448, от 21.03.2017 № 03‑15‑06/16239, от 20.01.2017 № 03‑15‑06/2437.
А в письме от 15.10.2021 № 03‑01‑10/83519 специалисты финансового ведомства отметили, что согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб., договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме. Поэтому в случае передачи организацией работнику подарка стоимостью свыше 3000 руб. без оформления в письменной форме договора дарения сумма стоимости такого подарка будет облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в иной форме, в том числе в натуральной, производимая в рамках трудовых отношений.
Когда подарки нужно облагать страховыми взносами
К сожалению, из текста комментируемого письма неясно, какую ситуацию рассматривали финансисты и почему они не приняли во внимание положения п. 4 ст. 420 НК РФ. Возможно, это связано с тем, что передача подарков в рассматриваемой в письме ситуации фактически осуществлялась не на основании договора дарения. В качестве примера можно привести постановление АС Волго-Вятского округа от 24.03.2021 № Ф01-791/2021 по делу № А28-27/2020. В нем рассматривался случай, когда компания на основании договора дарения вручала своим работникам в качестве подарков денежные средства и не облагала их страховыми взносами. Суд признал, что спорные выплаты работникам, формально оформленные как подарки по договорам дарения, исходя из их подлинного экономического содержания, фактически являлись частью системы оплаты труда и носили стимулирующий характер. Поэтому они подлежали обложению страховыми взносами. Этот вывод суд сделал исходя из следующих фактов:
-
выплаченные денежные средства по договорам дарения в бухгалтерском учете отражались по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а также в сводах начислений, расчетных листках конкретных работников;
-
денежные подарки вручались только сотрудникам, работающим по трудовому договору. Лицам, работающим на основании гражданско-правовых договоров, подарки в данной форме не вручались;
-
размер денежного подарка не являлся фиксированным (одинаковым для всех работников), а зависел от занимаемой должности работника (в том числе наличия функций управления), размера среднегодовой заработной платы, стажа работы на предприятии, квалификации работника, фактического трудового вклада работника в конкретном периоде (с учетом нахождения в отпуске по уходу за ребенком).
К таким же выводам в аналогичных ситуациях приходили АС Уральского округа (постановление от 25.04.2017 № Ф09-1651/17 по делу № А76-17934/2016), Северо-Западного округа (постановление от 07.12.2016 № Ф07-11130/2016 по делу № А44-1285/2016 (Определением Верховного суда РФ от 06.03.2017 № 307-КГ17-54 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам)).
Когда подарки страховыми взносами не облагаются
Если передача подарков происходит в рамках договора дарения и не связана с оплатой труда, стоимость подарков страховыми взносами не облагается. Так, в деле, рассмотренном АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 14.05.2018 № Ф04-1308/2018 по делу № А27-24662/2017, компания вручала работникам подарки в виде денежных средств ко Дню работников сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности. Суд указал, что вручение работникам подарков в денежном эквиваленте не имело систематического характера, не было обусловлено встречным выполнением работниками каких-либо функций, обязанностей, не зависело от качества, сложности или количества выполняемой работы. Доказательств того, что выдача подарков работникам производилась в соответствии с трудовым договором и расценивалась в качестве вознаграждения за труд либо в качестве выплат компенсационного или стимулирующего характера, суду не представлено. Таким образом, спорные выплаты, переданные по договорам дарения, представляют собой подарок, не являются частью заработной платы, в связи с чем не относятся к объекту обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления.
Аналогичный вывод содержится в постановлениях Дальневосточного округа от 31.01.2017 № Ф03-6265/2016 по делу № А04-5835/2016, ФАС Поволжского округа от 18.03.2014 по делу № А65-16191/2013.
А в постановлении от 16.06.2017 № Ф09-2042/17 по делу № А76-21244/2016 АС Уральского округа рассмотрел ситуацию, когда компания вручила подарки работницам в связи с Международным женским днем. Признавая, что стоимость подарков не являлась объектом обложения страховыми взносами, суд указал, что:
-
выдача подарков связана праздником 8 Марта, а не с трудовой деятельностью сотрудниц и выполнением ими трудовых обязанностей, она не носила обязательного характера и не зависела от результатов и качества труда сотрудниц;
-
условие о выдаче подарков не включено в систему оплаты труда;
-
подарки не вручались за определенный результат работы, не дифференцировались и не отличались в стоимости в зависимости от стажа (времени работы), должности и квалификации работника, условий, сложности, результатов и качества его работы;
-
сотрудницы не поощрялись за добросовестный труд, то есть подарки не носили стимулирующего характера премирования.