Новации во второй части НК РФ, действующие с 1 января 2023 г.

Мы заканчиваем обзор поправок в Налоговый кодекс, вступивших в силу с 1 января 2023 г. В этом материале речь пойдет об изменениях по НДФЛ, страховым взносам, спецрежимам и имущественным налогам.

НДФЛ

В 2023 г. продолжает действовать порядок, согласно которому ставки НДФЛ по прогрессивной шкале налогообложения применяются не к совокупности налоговых баз, а к каждой налоговой базе отдельно (ст. 2 Федерального закона от 19.12.2022 № 523-ФЗ). Подробнее см. «ЭЖ-Бухгалтер», № 50, 2022. 

Дата получения дохода

Установлена дата фактического получения дохода в виде обеспечительного платежа, предусмотренного законодательством РФ, в случае если такой обеспечительный платеж не возвращается лицу, его внесшему. Этой датой является день зачета обеспечительного платежа в счет исполнения обеспеченного им обязательства и (или) его прекращения (новый подп. 8 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Признаны утратившими силу положения п. 2 ст. 223 НК РФ, которые устанавливали, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения такого дохода признается последний день месяца. Теперь по зарплате дата фактического получения дохода определяется в общем порядке в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ — на дату выплаты дохода.

Новым п. 2.1 ст. 223 НК РФ установлены правила определения даты фактического получения дохода в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, у которых отозвана лицензия. 

Уплата налога и отчетность

С этого года налоговые агенты должны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца. Перечисление сумм налога, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, а за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года (новая редакция п. 6 ст. 226 НК РФ).

При выплате дохода по ценным бумагам иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, налоговый агент должен уплатить налог не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был исчислен налог (новая редакция п. 10 ст. 214.6 НК РФ).

Налог по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, налоговый агент должен уплачивать не позднее 28-го числа месяца, следующего за датой, на которую была исчислена сумма налога (новая редакция п. 4 ст. 214.9 НК РФ).

Утратили силу положения п. 7 ст. 226 НК РФ, которые обязывали налогового агента перечислять отдельно исчисленные по прогрессивной ставке суммы НДФЛ в части суммы налога, не превышающей и превышающей 650 тыс. руб. Согласно новой редакции п. 7 ст. 226 НК РФ налог перечисляется по месту учета налогового агента в налоговом органе (месту его жительства), а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения. Напомним, что с этого года перечисление НДФЛ осуществляется в составе единого налогового платежа (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Утратили силу положения п. 9 ст. 226 НК РФ, согласно которым не допускалась уплата налога за счет средств налоговых агентов. Согласно новому п. 10 ст. 226 НК РФ в случае выявления по результатам налоговой проверки факта неправомерного неудержания налоговым агентом сумм налога указанные суммы доначисляются налоговому агенту.

Изменились сроки представления расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Расчет за I квартал, полугодие, девять месяцев нужно представлять не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, а за год — не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В расчете за I квартал подлежат отражению удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 марта включительно, за полугодие — удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 июня включительно, за девять месяцев — удержанные суммы налога в период с 1 января по 22 сентября включительно (новая редакция п. 2 ст. 230 НК РФ). 

Необлагаемые выплаты

В перечень освобождаемых от обложения НДФЛ выплат включено возмещение расходов добровольцев (волонтеров) на оплату услуг связи (новая редакция п. 3.1 ст. 217 НК РФ).

Утратил силу абзац третий п. 17.2 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которым от обложения НДФЛ освобождались доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, соответствующих требованиям ст. 284.2.1 НК РФ, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года.

Вместо него действует новый п. 17-2.1 ст. 217 НК РФ. Он освобождает от обложения НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года, и устанавливает условия для такого освобождения. 

Вычет в упрощенном порядке

Из статьи 221.1 НК РФ, регулирующей правила предоставления налоговых вычетов в упрощенном порядке, исключены положения о возможности зачета налоговиками подлежащей возврату налогоплательщику суммы в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

В новой редакции п. 7 ст. 221.1 НК РФ установлено, что на суммы, подлежащие возврату налогоплательщиком, начисляются проценты с третьего дня после принятия решения о предоставлении налогового вычета до даты принятия решения о его отмене. Начиная со дня, следующего за днем вынесения решения об отмене предоставления вычета, на сумму излишне полученных налогоплательщиком в связи с предоставлением вычета сумм начисляются пени в соответствии со ст. 75 НК РФ. 

Прочие поправки

Признано утратившим силу положение п. 1 ст. 231 НК РФ о том, что возврат налоговому агенту перечисленной в бюджет суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Также утратила силу ст. 231.1 НК РФ, устанавливавшая особенности возврата налога, удержанного налоговым агентом с отдельных видов доходов.

Пункт 4 ст. 226.1 НК РФ дополнен положением, устанавливающим особенности учета расходов при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами профессиональным участником рынка ценных бумаг, исполняющим обязанности налогового агента, который в 2022 г. получил ценные бумаги, принадлежащие налогоплательщику, от другого профессионального участника рынка ценных бумаг в связи с исполнением принятого (принятых) в 2022 г. решения (решений) Совета директоров Банка России о переводе таких ценных бумаг от одного депозитария другому депозитарию.

В новой редакции п. 14 ст. 226.1 НК РФ больше нет упоминания о сроке, в течение которого налоговый агент должен уведомить налоговый орган о невозможности удержать налог по операциям с ценными бумагами.

Международная холдинговая компания — эмитент ценных бумаг, которая выплачивает доходы в виде дивидендов, обязана доводить до сведения налогового агента подтверждение того, что на день принятия решения международной компании о выплате дивидендов она одновременно является международной холдинговой компанией и публичной компанией, а также являлась публичной компанией по состоянию на 1 января 2018 г. (новая редакция подп. 2 п. 6 ст. 214.6 НК РФ).

Страховые взносы

Новым п. 5.1 ст. 421 НК РФ определено, что для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, начиная с 2023 г. устанавливается единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов. С сумм, превышающих предельную величину базы, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено главой 34 НК РФ. Величина единой предельной базы для исчисления страховых взносов устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в РФ, увеличенного в 12 раз, и примененного к нему коэффициента 2,3. 

Необлагаемые выплаты

Утратил силу подп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ, согласно которому страховыми взносами не облагались суммы выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ.

Также утратили силу подп. 1 и 2 п. 3 ст. 422 НК РФ. Согласно им в базу для исчисления страховых взносов не включались:

• в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — суммы денежного содержания (ежемесячного денежного вознаграждения) и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями, выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах (включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг;

• в части страховых взносов на обязательное социальное страхование — любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подп. 1—12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подп. 1—12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

Тарифы страховых взносов

Начиная с 2023 г. устанавливается единый тариф страховых взносов:

• в пределах единой предельной величины базы — 30%;

• свыше единой предельной величины базы — 15,1% (новый п. 3 ст. 425 НК РФ).

Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения в пользу прокуроров, сотрудников Следственного комитета РФ, судей федеральных судов, мировых судей, тарифы страховых взносов в отношении указанных выплат начиная с 2023 г. установлены в следующих размерах:

• на обязательное социальное страхование в пределах единой предельной величины базы — 2,9%;

• на обязательное медицинское страхование — 5,1%.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с указанных выплат не исчисляются (новый п. 4 ст. 425 НК РФ).

Выплаты и вознаграждения в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах (включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, облагаются страховыми взносами по единому пониженному тарифу (новый подп. 20 п. 1 ст. 427 НК РФ):

• 7,6% в пределах единой предельной величины базы;

• 0% сверх единой предельной величины базы (новый п. 2.2 ст. 427 НК РФ).

Согласно новому п. 22 ст. 427 НК РФ такой же порядок применяют:

• российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (подп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ);

• некоммерческие организации на УСН, ведущие деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства и массового спорта (подп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ);

• благотворительные организации на УСН (подп. 8 п. 1 ст. 427 НК РФ);

• участники свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и г. Севастополя (подп. 11 п. 1 ст. 427 НК РФ);

• резиденты территорий опережающего развития (подп. 12 п. 1 ст. 427 НК РФ);

• резиденты свободного порта Владивосток (подп. 13 п. 1 ст. 427 НК РФ);

• организации, включенные в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области (подп. 14 п. 1 ст. 427 НК РФ);

• производители анимационной аудиовизуальной продукции (подп. 15 п. 1 ст. 427 НК РФ);

• российские организации, включенные в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (подп. 18 п. 1 ст. 427 НК РФ);

• организации, зарегистрированные на территории Курильских островов (подп. 19 п. 1 ст. 427 НК РФ).

Новым п. 2.3 ст. 427 НК РФ определено, что плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (подп. 4 п. 1 ст. 427 НК РФ), в течение 2023—2027 гг. применяют единый пониженный тариф страховых взносов в размере 0,0% (новый п. 2.3 ст. 427 НК РФ). Такой же тариф в течение того же периода применяют плательщики, указанные в подп. 16 п. 1 ст. 427 НК РФ (получившие статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 291-ФЗ «О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края» и производящие выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском открытом реестре судов).

Субъекты малого предпринимательства (подп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ) и участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов (подп. 10 п. 1 ст. 427 НК РФ) с 2023 г. применяют единый пониженный тариф страховых взносов в размере 15% в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода (новый п. 2.4 ст. 427 НК РФ).

Для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, скорректирован порядок определения доходов от предоставления прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления к ним удаленного доступа в целях применения пониженных тарифов (новая редакция п. 5 ст. 427 НК РФ).

В новой редакции п. 10.1 ст. 427 НК РФ скорректированы сроки применения пониженных тарифов резидентами территории опережающего развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа и свободного порта Владивосток.

В пункте 12 ст. 427 НК РФ добавлены два новых условия для применения пониженных тарифов производителями анимационной аудиовизуальной продукции:

• для вновь созданных организаций среднесписочная численность работников за соответствующий расчетный (отчетный) период должна составлять не менее среднесписочной численности работников за предшествующий ему расчетный (отчетный) период (подп. 1 п. 12 ст. 427 НК РФ);

• для организаций, не являющихся вновь созданными, — средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за соответствующий расчетный (отчетный) период должна составлять не менее средней численности работников за предшествующий ему расчетный (отчетный) период.

Уплата взносов ИП и главами фермерских хозяйств

С 2023 г. плательщики, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ (ИП, адвокаты, нотариусы и т.д.), уплачивают:

• если величина дохода за расчетный период не превышает 300 тыс. руб. — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 руб.;

• если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 тыс. руб. — страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 руб., а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, не может быть более 257 061 руб. за расчетный период 2023 г. (новый п. 1.2 ст. 430 НК РФ).

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств начиная с 2023 г. уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом размер указанных страховых взносов в целом по крестьянскому (фермерскому) хозяйству определяется как произведение совокупного фиксированного размера страховых взносов, составляющего 45 842 руб. за расчетный период 2023 г., и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства (новый п. 2.1 ст. 430 НК РФ).

Прочие поправки

Страховые взносы теперь нужно уплачивать не позднее 28-го числа следующего календарного месяца (новая редакция п. 3 ст. 431 НК РФ). Исчислять их нужно в виде единой суммы (новая редакция п. 6 ст. 431 НК РФ).

Плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу прокуроров, сотрудников Следственного комитета РФ, судей федеральных судов, мировых судей, суммы страховых взносов с указанных выплат исчисляют отдельно в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование и в отношении страховых взносов на обязательное медицинское страхование (новый п. 6.1 ст. 431 НК РФ).

Новой редакцией п. 7 ст. 431 НК РФ установлено, что расчет по страховым взносам сдается не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, а персонифицированные сведения о физических лицах, включающие персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц, — не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим.

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств представляют в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам не позднее 25 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом (новая редакция п. 3 ст. 432 НК РФ).

ЕСХН

Авансовые платежи по ЕСХН теперь уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (новая редакция п. 2 ст. 346.9 НК РФ).

ЕСХН, подлежащий уплате по итогам налогового периода, нужно уплачивать не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом, либо не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в соответствии с п. 9 ст. 346.3 НК РФ, им прекращена предпринимательская деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя (новая редакция п. 5 ст. 346.9 НК РФ).

УСН

В перечень лиц, которые не вправе применять УСН, добавлены организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов или оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов (новый подп. 22 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Новой редакцией п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, с 1 января 2023 г. уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1.2 ст. 430 НК РФ.

Согласно новой редакции п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается в следующие сроки:

• организациями — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

• индивидуальными предпринимателями — не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

• налогоплательщиками, которыми согласно уведомлению, представленному в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой ими применялась УСН, — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности;

• налогоплательщиками, утратившими право применять УСН на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ, — не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено данное право.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговую декларацию теперь нужно представлять организациями не позднее 25 марта, а индивидуальными предпринимателями — не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (новая редакция п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

ПСН

Согласно новому подп. 8 п. 6 ст. 346.43 НК РФ нельзя применять ПСН в отношении деятельности по производству ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, а также оптовой либо розничной торговли ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов.

В подпункте 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ теперь указано, что сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных не за налоговый период, а за календарный год в период действия патента. Также в нем появилось новое положение о том, что налогоплательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, с 1 января 2023 г. уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы в размере, определенном в соответствии с п. 1.2 ст. 430 НК РФ.

Транспортный налог

Изменились сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по нему. Налог организации теперь должны уплачивать не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (новая редакция п. 1 ст. 363 НК РФ).

Утратили силу положения третьего абзаца п. 7 ст. 363 НК РФ, предусматривавшие направление налоговиками требования об уплате налога, если была выявлена недоимка по результатам рассмотрения представленных организацией пояснений.

Налог на имущество организаций

Имущество, закрепленное на праве оперативного управления за учреждениями, находящимися в ведении федерального органа исполнительной власти, основными задачами которого являются материально-техническое обеспечение деятельности и социально-бытовое обслуживание Президента РФ, оказывающими государственные услуги и выполняющими работы по санаторно-курортному лечению и организованному отдыху, не признается объектом обложения налогом на имущество (новый подп. 22 п. 4 ст. 374 НК РФ).

В новой редакции п. 2 ст. 375 НК РФ определены особенности исчисления налоговой базы исходя из кадастровой стоимости. Если кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и применяемая с 1 января 2023 г., больше стоимости из ЕГРН, применяемой с 1 января 2022 г., налоговая база определяется как кадастровая стоимость 2022 г., за исключением случаев, когда кадастровая стоимость объектов увеличилась вследствие изменения их характеристик.

Согласно новой редакции п. 2 ст. 380 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, и (или) его кадастровой стоимости.

Введена новая ст. 382.1 НК РФ, устанавливающая налоговый вычет для налогоплательщиков — участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений.

Налог теперь уплачивается не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (новая редакция п. 1 ст. 383 НК РФ).

Налоговую декларацию нужно представлять не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (новая редакция п. 3 ст. 386 НК РФ).

Новым п. 6 ст. 386 НК РФ предусмотрено, что российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. А если у нее в истекшем налоговом периоде имелись только такие объекты, налоговая декларация не представляется.

Земельный налог

В пункт 1 ст. 391 НК РФ введено положение о том, что если кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в ЕГРН и применяемая с 1 января 2023 г., больше стоимости из ЕГРН, применяемой с 1 января 2022 г., налоговая база определяется как кадастровая стоимость 2022 г., за исключением случаев, когда кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.

В случае государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1 (новая редакция п. 15 ст. 396 НК РФ).

Введена новая ст. 396.1 НК РФ, устанавливающая налоговый вычет для налогоплательщиков — участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений.

Налог подлежит уплате организациями в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (новая редакция п. 1 ст. 397 НК РФ).