Компании нередко приурочивают выплату премии к праздникам. Рассмотрим, когда такие премии нужно облагать страховыми взносами и можно учесть в расходах по налогу на прибыль, а когда они страховыми взносами не облагаются и в расходах не учитываются.
Страховые взносы
Страховыми взносами подлежат обложению выплаты в пользу застрахованных лиц, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Перечень необлагаемых выплат приведен в ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим. В нем суммы премий к праздничным датам не названы. В связи с этим Минфин России считает, что премии работникам, выплаченные к праздничным датам, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений (письма от 14.12.2020 № 03‑15‑06/109203, от 25.10.2018 № 03‑15‑06/76608). При этом, по мнению финансистов, неважно, какой характер носит выплата: социальный и не связанный с производственной деятельностью или стимулирующий. Главное, что выплата произведена в рамках трудовых отношений и не названа в ст. 422 НК РФ (письмо Минфина России от 23.04.2019 № 03‑15‑06/29511).
Суды с таким подходом не согласны. В отличие от чиновников при решении вопроса о том, нужно ли облагать премию, выплаченную к праздничной дате, страховыми взносами или нет, суды учитывают характер премии.
Так, например, в деле, рассмотренном в Определении Верховного суда РФ от 27.12.2017 № 310-КГ17-19622, суды пришли к выводу, что единовременная премия работникам, выплаченная к Новому году, носит социальный характер и не подлежит обложению страховыми взносами. Из локальных нормативных актов компании следует, что в ней действует как система премирования, включенная в фонд оплаты труда и имеющая стимулирующий характер, основанная на оценке результатов работы работников и их вклада в производственный процесс, так и система премирования, не связанная с оценкой выполнения работниками их трудовых обязанностей. В последнем случае выплата премий производится при наступлении обстоятельств, не обусловленных производственной деятельностью компании, — праздниками. Премия была выплачена на основании приказа руководителя всем работникам в единой сумме независимо от занимаемых ими должностей, условий и результатов работы. Таким образом, спорные выплаты не носят стимулирующий характер и не являются элементом оплаты труда, носят социальный характер, не обусловлены квалификацией работников, сложностью, качеством, количеством и условиями выполнения работы и, следовательно, не подлежат обложению страховыми взносами.
Если выплаченная к празднику премия носит социальный характер и не связана с производственной деятельностью (ее размер не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения работы), ее не нужно облагать и взносами на травматизм (постановления АС Северо-Западного округа от 11.08.2022 № Ф07-8790/2022 по делу № А13-14328/2021, АС Волго-Вятского округа от 01.06.2022 № Ф01-2289/2022 по делу № А43-27197/2021).
А вот если премия к празднику выплачивается не всем работникам, размер премии рассчитывается исходя из зарплаты работника, такая премия носит стимулирующий характер и подлежит обложению страховыми взносами. К такому выводу, в частности, пришел АС Поволжского округа в постановлении от 16.06.2020 № Ф06-60061/2020 по делу № А55-13178/2019. Подробнее об этом деле см. «ЭЖ-Бухгалтер», № 29, 2020.
Налог на прибыль
Налоговый кодекс позволяет учитывать премии в расходах на оплату труда. При этом, исходя из положений ст. 255 НК РФ, премии должны быть предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами и носить стимулирующий характер (быть связанными с производственными результатами (подп. 2 ст. 255 НК РФ)). Соответственно, если премия носит социальный характер и не связана с производственными результатами, учесть ее в расходах на оплату труда нельзя. Более того, такую премию в принципе нельзя учесть в расходах, поскольку она никак не связана с деятельностью, направленной на получение дохода, а такая связь, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, является необходимым условием для признания понесенных налогоплательщиком затрат в качестве расходов.
Минфин России это подтверждает. В письме от 24.01.2023 № 03‑03‑06/2/4937 он разъяснил, что расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иные подобные выплаты не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами работников и не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичные разъяснения Минфин России давал и ранее (письма от 09.07.2014 № 03‑03‑06/1/33167, от 24.04.2013 № 03‑03‑06/1/14283 и др.).
Как мы уже выяснили выше, премия к празднику может носить стимулирующий характер и быть связанной с производственными результатами работников. В такой ситуации компания имеет полное право учесть эту премию в расходах на оплату труда. Суды это подтверждают.
Так, например, АС Московского округа в постановлении от 10.08.2016 № Ф05-10182/2016 по делу № А40-17590/2015 признал правомерным учет в расходах премий к юбилейным датам, которые выплачивались в соответствии с коллективным договором и размер которых зависел от стажа работы. Он указал, что данные выплаты носят стимулирующий характер, осуществлены в целях дополнительной мотивации работников, закрепления кадров, создания и сохранения стабильного, высококвалифицированного трудового коллектива, направлены на повышение продолжительности (стажа) работы в компании и представляют собой единовременное вознаграждение (премию) за высокие трудовые достижения. Следовательно, названные премиальные выплаты учтены в составе расходов на оплату труда в полном соответствии со ст. 252 и 255 НК РФ как предусмотренные локальными нормативными актами налогоплательщика и носящие стимулирующий и (или) компенсирующий характер и связанные с производственной деятельностью компании.
Право на учет премий к праздникам в расходах признал и АС Уральского округа в постановлении от 17.12.2014 № Ф09-8372/14 по делу № А50-2698/2014. При этом он исходил из того, что коллективным договором предусмотрено поощрение работников, в том числе к профессиональным праздникам, а в соответствующих приказах были определены условия премирования и круг лиц, представляемых к премированию, а также установлено, что премии сотрудникам выплачиваются за достигнутые производственные результаты.
Выводы
Итак, учет премии к празднику в целях налога на прибыль и страховых взносов зависит от ее характера. Если премия носит социальный характер (выплачивается всем работникам в одинаковом размере независимо от их производственных результатов), она не облагается страховыми взносами и не учитывается в расходах по налогу на прибыль.
Если же премия к празднику имеет связь с производственными результатами работников (выплачивается в зависимости от стажа, должности, достигнутых результатов), она носит стимулирующий характер и подлежит обложению страховыми взносами. При этом компания вправе учесть такую премию в расходах по налогу на прибыль.