Работники, трудящиеся вахтовым методом, получают вместо суточных надбавку. Рассмотрим, освобождается ли она от обложения НДФЛ и страховыми взносами, и если да, то в каком размере.
Вахтовый метод — это особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (ст. 297 ТК РФ).
Лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя или пункта сбора до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы (ст. 302 ТК РФ).
НДФЛ
В налоговой базе по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Надбавка за вахтовый метод работы названа в ст. 302 ТК РФ в числе гарантий и компенсаций лицам, работающим вахтовым методом. Ее размер и порядок выплаты в федеральных государственных органах, федеральных государственных учреждениях устанавливаются нормативными правовыми актами Правительства РФ.
В государственных органах субъектов РФ, государственных учреждениях субъектов РФ, органах местного самоуправления, муниципальных учреждениях размер надбавки и порядок ее выплаты устанавливаются соответственно нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.
Таким образом, надбавка за вахтовый метод работы является компенсационной выплатой, предусмотренной законодательством РФ и связанной с исполнением трудовых обязанностей. И она не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ в размерах, установленных вышеупомянутыми нормативными правовыми актами или коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовым договором. Минфин России это подтверждает (письма от 15.02.2023 № 03-04-05/12601, от 11.03.2022 № 03-04-06/18239, от 13.11.2019 № 03-04-05/87520, от 13.07.2018 № 03-04-06/49149, от 09.02.2018 № 03-04-05/7999, от 24.11.2017 № 03-04-06/78086, от 30.03.2017 № 03-15-05/18583). Специалисты финансового ведомства также отмечают, что, поскольку согласно ст. 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, при разработке и установлении в коллективном договоре размеров надбавок за вахтовый метод работы нужно учитывать оценку соответствующих затрат, а также наличие иных гарантий таким работникам.
Страховые взносы
Выплата надбавки за вахтовый метод работы производится в рамках трудовых отношений. Такие выплаты по общему правилу подлежат обложению страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Исключение составляют выплаты, не облагаемые страховыми взносами, которые перечислены в ст. 422 НК РФ. Так, согласно подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Как мы уже выяснили выше, надбавка за вахтовый метод работы является компенсационной выплатой, предусмотренной законодательством РФ и связанной с исполнением трудовых обязанностей. Соответственно, она не облагается страховыми взносами на основании подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ в таких же размерах, в которых она освобождается от обложения НДФЛ. Минфин России придерживается такого же мнения (письма от 15.02.2023 № 03-04-05/12601, от 11.03.2022 № 03-04-06/18239, от 13.11.2019 № 03-04-05/87520, от 13.07.2018 № 03-04-06/49149, от 09.02.2018 № 03-04-05/7999, от 24.11.2017 № 03-04-06/78086, от 30.03.2017 № 03-15-05/18583).
Взносы на травматизм
Надбавка за вахтовый метод работы не подлежит также обложению страховыми взносами от несчастных случаев на производстве. Это следует из разъяснений, данных ФСС России в п. 11 приложения к письму от 14.04.2015 № 02‑09‑11/06-5250. Специалисты ведомства указали, что надбавки за вахтовый метод работы не облагаются страховыми взносами в соответствии с подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (его положения полностью совпадают с положениями подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). При этом они отметили, что аналогичная норма содержится и в ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Напомним, что согласно п. 2 ч. 1 ст. 20.2 данного закона не подлежат обложению страховыми взносами все виды предусмотренных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.