Подпадают ли под освобождение от применения ККТ для образовательных организаций индивидуальные предприниматели, занимающиеся образовательной деятельностью? Ответ на этот вопрос ФНС России дала в письме от 04.04.2023 № АБ-17-20/71@.
Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — Закон № 54-ФЗ) установлено, что при осуществлении расчетов все организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять ККТ. Исключение составляют случаи, установленные Законом № 54-ФЗ. К их числу относится п. 13 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, согласно которому ККТ может не применяться при осуществлении расчетов образовательными организациями при оказании услуг населению в сфере образования. Это освобождение не распространяется на расчеты наличными деньгами, а также расчеты с предъявлением электронного средства платежа при условии непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем.
Определение образовательной организации дано в п. 18 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон № 273-ФЗ). Ею считается некоммерческая организация, осуществляющая на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности в соответствии с целями, ради достижения которых такая организация создана.
Закон № 273-ФЗ также выделяет организации, осуществляющие образовательную деятельность. Ими считаются образовательные организации, а также организации, осуществляющие обучение. В целях Закона № 273-ФЗ к организациям, осуществляющим образовательную деятельность, приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие образовательную деятельность. Из-за этого приравнивания и возникает вопрос о возможности применения освобождения, предусмотренного п. 13 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, индивидуальными предпринимателями.
В письме налоговики разъяснили, что Законом № 54-ФЗ от применения ККТ освобождаются исключительно образовательные организации, определение которых дано в п. 18 ст. 2 Закона № 273-ФЗ. А приравнивание предпринимателей к организациям осуществляется исключительно в рамках отношений в сфере образования, регулируемых Законом № 273-ФЗ, и неприменимо к законодательству о ККТ.
Подобные разъяснения были и ранее (письма от 23.03.2023 № АБ-19-20/84@, от 25.07.2019 № ЕД-3-20/6923@).
Суды тоже указывают, что условием освобождения от применения ККТ при оказании услуг в сфере образования является наличие статуса образовательной организации в смысле, указанном в п. 18 ст. 2 Закона № 273-ФЗ. Пример — постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2022 № 09АП-7430/2022 по делу № А40-232124/2021. Здесь рассматривалась ситуация, когда школа английского языка не применила ККТ при получении предварительной оплаты от клиента в безналичном порядке. Суд признал законным привлечение этой школы к ответственности за неприменение ККТ, поскольку школа являлась коммерческой организацией, а образовательная организация, согласно п. 18 ст. 2 Закона № 273-ФЗ, должна быть некоммерческой.
Отметим, что подготовлен правительственный законопроект с изменениями в Закон о ККТ, который должен решить вопрос с освобождением от ККТ индивидуальных предпринимателей. Им предлагается установить в п. 13 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, что ККТ может не применяться при осуществлении расчетов образовательными организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности, при оказании услуг населению в сфере образования. Текст законопроекта размещен на Федеральном портале проектов нормативных правовых актов (ID проекта 02/04/01-23/00134976). Подробнее о законопроекте см. «ЭЖ-Бухгалтер», № 09, 2023.