Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 01.03.2023 № Ф09-131/23 по делу № А50-10584/2022 разобрался с тем, вправе ли налогоплательщик использовать налоговую льготу, если она установлена для более узкого вида деятельности, чем тот, который отражен у налогоплательщика в ЕГРЮЛ (ЕГРИП).
Суть дела
Индивидуальный предприниматель занимался сдачей в аренду нежилой недвижимости и применял УСН (доходы). В ЕГРИП у него в качестве основного вида деятельности был заявлен код ОКВЭД 68.20 «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом».
Региональным законом в период с 1 января по 31 декабря 2020 г. для лиц, применяющих УСН (доходы), была установлена налоговая ставка 1%, при соблюдении следующих условий:
-
основным видом деятельности налогоплательщика в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) по состоянию на 1 января 2020 г., является подгруппа 68.20.2 «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом»;
-
налогоплательщику на праве собственности принадлежит объект недвижимости, расположенный на территории субъекта РФ и включенный в перечень, определенный на 2020 г. в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (перечень объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость).
Бизнесмен посчитал, что он соответствует условиям применения льготной налоговой ставки, поскольку:
-
он сдает в аренду только собственную нежилую недвижимость, которая расположена на территории субъекта РФ и включена в перечень;
-
подгруппа 68.20.2 является составной частью группы 68.20 ОКВЭД, наличие в ЕГРИП в качестве основного вида деятельности группы 68.20 предполагает включение деятельности подгруппы 68.20.2 в указанную группу.
Предприниматель представил в инспекцию декларацию по УСН за 2020 г., в которой исчислил налог по льготной ставке 1%. Проведя камеральную проверку, налоговики посчитали, что бизнесмен не вправе был использовать льготную ставку, поскольку в ЕГРИП в качестве основного вида деятельности заявлен код 68.20, а не 68.20.2. В результате бизнесмену были доначислены налог, пени и штраф.
Не согласившись с доначислениями, предприниматель обратился в суд с требованием признать решение по результатам камеральной проверки недействительным.
Решение судов
Суды трех инстанций отказали предпринимателю в удовлетворении его требований. Они указали, что для целей предоставления мер государственной поддержки определение вида деятельности в силу прямого указания регионального закона осуществляется в соответствии с кодом основного вида деятельности, информация о котором содержится в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) по состоянию на 1 января 2020 г. Иного порядка (способа) определения основного вида экономической деятельности субъекта для применения пониженной ставки положения регионального закона не содержат.
По сведениям ЕГРИП на 1 января 2020 г. основным видом деятельности бизнесмена являлась деятельность по группе ОКВЭД 68.20 «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом», а не деятельность подгруппы ОКВЭД 68.20.2 «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом» группы 68.20.
Правовых норм, позволяющих налоговому органу определять налогоплательщика, имеющего право применять пониженную налоговую ставку по УСН, по результатам проверки его экономической деятельности и дальнейшего сопоставления заявленного им в ЕГРЮЛ кода основного вида деятельности с фактически осуществляемым видом деятельности, положения регионального закона не содержат.
В отношении довода предпринимателя о том, что код 68.20 включает в себя код 68.20.2, суды указали следующее. Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434 утвержден Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции. В случае если в перечне указан целиком класс или подкласс для одной из отраслей, все входящие в него группировки (группы, подгруппы, виды) также включены в перечень.
Исходя из иерархии построения видов экономической деятельности в ОКВЭД, в региональном законе в качестве условия применения пониженной ставки налога приведена подгруппа 68.20.2, что свидетельствует о направленности волеизъявления законодателя на поддержку конкретной подгруппы. При этом даже само внесение налогоплательщиком в ЕГРЮЛ изменений в части указания в качестве основного вида экономической деятельности кода 68.20.2 не свидетельствует о соблюдении требований для применения пониженной налоговой ставки, поскольку такой вид экономической деятельности должен быть указан в качестве основного вида деятельности по состоянию на 1 января 2020 г.