В письме от 24.03.2023 № 03-11-06/2/26040 Минфин России подтвердил свою позицию о включении в доходы на УСН суммы возмещения, полученной в связи с изъятием недвижимого имущества для госнужд. Однако налоговики и суды придерживаются иного мнения.
Гражданским законодательством предусмотрена возможность изъятия земельного участка для государственных или муниципальных нужд (ст. 279 ГК РФ). При этом его правообладателю предоставляется возмещение. В него включается рыночная стоимость участка, а также убытки, причиненные изъятием, в том числе упущенная выгода (п. 1 и 2 ст. 281 ГК РФ).
В результате изъятия земельного участка у компании прекращается право собственности на него (п. 2 ст. 279 ГК РФ), а участок переходит в государственную или муниципальную собственность (п. 4 ст. 56.11 ЗК РФ). Переход права собственности на имущество для целей налогообложения признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Нужно ли учитывать полученную сумму возмещения в составе доходов от реализации при применении УСН.
В письме специалисты Минфина указали, что сумма возмещения, полученная в связи с изъятием имущества для госнужд, при применении УСН включается в налогооблагаемый доход. Аргументировали они свой вывод тем, что на УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Перечень доходов, не учитываемых при применении УСН, приведен в ст. 251 НК РФ и является исчерпывающим. В нем доходы в виде суммы возмещения, полученной за изъятие имущества для госнужд, не поименованы.
Аналогичную позицию Минфин России высказал в письмах от 24.10.2022 № 03-11-06/2/102724 и от 18.10.2022 № 03-11-06/2/100783. Ранее в письме от 06.10.2021 № 03-11-09/80781 Минфин разъяснял, что поскольку изъятие для государственных и муниципальных нужд имущества производится без учета воли налогоплательщика, то такое изъятие не должно иметь для данного налогоплательщика налоговых последствий. В связи с этим ФНС в письме от 29.07.2022 № СД-4-3/9846@ указала, что в составе доходов при определении налоговой базы по УСН не учитывается возмещение, полученное при изъятии имущества для государственных и муниципальных нужд, в том числе убытки, причиненные изъятием, и упущенная выгода. При этом налоговики отметили, что эта позиция согласована с Минфином (письмо от 21.07.2022 № 03-11-09/70420).
Такую же позицию ФНС занимала и раньше (письма от 03.07.2018 № СД-4-3/12727@, от 16.07.2015 № ЕД-4-3/12506@). Налоговики ссылались на правовую позицию, высказанную Президиумом ВАС РФ в постановлении от 23.06.2009 № 2019/09. Поскольку принудительное отчуждение имущества для госнужд может быть произведено при предварительном и равноценном возмещении, а законодателем не предусмотрено включение в сумму возмещения налога на прибыль, подлежащего уплате собственником изъятого земельного участка, то взимание налога на прибыль с суммы возмещения нарушало бы принцип полного возмещения, определенный для таких случаев. Отметим, что этой позицией руководствуются и суды (постановления АС Дальневосточного округа от 15.09.2015 № Ф03-3555/2015, ФАС Московского округа от 18.05.2012 по делу № А40-77804/11-91-333, от 26.05.2009 № КА-А40/4352-09-П, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2011 по делу № А81-1212/2009).
Таким образом, несмотря на мнение Минфина России, у компаний есть хорошие шансы отстоять свое право не включать сумму возмещения в состав доходов.