В письме от 31.07.2023 № 03-04-05/71469 Минфин России разъяснил, может ли отец получить налоговый вычет по НДФЛ на ребенка, если он уплачивает алименты, но не состоит в браке с его матерью и проживает отдельно.
Налоговым кодексом предусмотрено, что стандартный вычет по НДФЛ производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Он предоставляется за каждый месяц налогового периода и распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
-
1400 руб. — на первого ребенка;
-
1400 руб. — на второго ребенка;
-
3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;
-
12 000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Таким образом, для получения вычета на ребенка налогоплательщик должен быть его родителем и ребенок должен находиться на обеспечении этого родителя. Из содержания ст. 80 СК РФ следует, что обязанности родителей по содержанию несовершеннолетних детей обеспечиваются уплатой алиментов. О том, что для получения вычета на ребенка родитель обязательно должен проживать вместе с ним и находиться в официальном браке с матерью ребенка, в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ ничего не сказано. В связи с этим возникает вопрос о праве на вычет у родителя, который уплачивает алименты, но проживает отдельно от ребенка и не состоит в официальном браке с его матерью.
Минфин России в своих письмах неоднократно указывал, что, если у ребенка имеются оба родителя, не состоящие в браке, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которого находится ребенок (письма от 21.04.2011 № 03‑04‑05/5-275, от 15.04.2011 № 03‑04‑06/5-93, от 01.09.2010 № 03‑04‑05/5-517, от 17.08.2010 № 03‑04‑05/5-464). В комментируемом письме специалисты финансового ведомства это еще раз подтвердили. Они разъяснили, что отсутствие зарегистрированного брака между родителями, на обеспечении которых находится ребенок, не препятствует получению стандартного налогового вычета. И родитель ребенка, не состоящий с другим родителем этого ребенка в зарегистрированном браке, при раздельном проживании с ребенком вправе получить стандартный налоговый вычет, установленный подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, на основании письменного заявления, копии свидетельства о рождении ребенка, при условии уплаты им алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка.
Обратите внимание, что для предоставления вычета на ребенка важен не только факт уплаты родителем алиментов, но и их размер. В письме от 21.05.2009 № 03‑04‑06‑01/117 Минфин России указал, что факт выплаты алиментов на содержание ребенка сам по себе может не означать, что ребенок находится на обеспечении родителя, выплачивающего алименты, в случае, например, если размер алиментов является незначительным и не позволяет обеспечить ребенка необходимыми средствами к существованию. А в письме от 21.04.2011 № 03‑04‑05/5-275 финансисты отметили, что родитель вправе получить налоговый вычет, предусмотренный подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, если выплата алиментов на ребенка осуществляется в соответствии с порядком и в размере, которые установлены Семейным кодексом.
Статьей 80 СК РФ установлено, что порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно. В частности, они вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов), которое должно быть заверено нотариально. При неуплате алиментов средства на содержание несовершеннолетних детей (алименты) взыскиваются с родителей в судебном порядке. Таким образом, Семейный кодекс допускает три способа уплаты алиментов:
-
добровольно без заключения какого-либо письменного соглашения;
-
по соглашению об уплате алиментов;
-
по решению суда.
В последних двух случаях подтверждением того, что алименты выплачиваются в соответствии с порядком и в размере, которые установлены Семейным кодексом, будет, соответственно, соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка (письмо Минфина России от 23.11.2022 № 03‑04‑05/114779).
Если же выплата алиментов производится добровольно без заключения какого-либо письменного соглашения, подтверждением уплаты алиментов в необходимом размере, на наш взгляд, может быть письменное заявление матери ребенка о том, что отец участвует в обеспечении ребенка. Это следует из разъяснений, данных в письме Минфина России от 15.04.2011 № 03‑04‑06/7-95. В нем финансисты рассмотрели ситуацию, когда отец ребенка, не состоящий в зарегистрированном браке с его матерью, фактически проживает вместе с ними и алименты не уплачивает. Финансисты разъяснили, что вычет на ребенка может быть предоставлен отцу на основании письменного заявления матери ребенка о том, что отец ребенка фактически проживает с ребенком и (или) участвует в обеспечении ребенка.