С 1 января 2024 г. вводится в действие схема (методические рекомендации) по рассмотрению налоговыми органами формализованных документов по вопросам налогообложения имущества, приведенная в письме ФНС России от 29.08.2023 № БС-4-21/11027@ (далее — новая Схема).
Документ определяет порядок принятия и рассмотрения налоговиками таких формализованных документов по вопросам налогообложения имущества документов, как:
-
сообщения о наличии недвижимости и (или) транспортных средств;
-
заявления о гибели транспортного средства и объекта недвижимости;
-
заявления о выдаче налогового уведомления и о предоставлении налоговых льгот;
-
уведомление о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций.
Новая Схема придет на смену действующей сейчас схеме по обработке формализованных сообщений, заявлений и уведомлений по вопросам налогообложения имущества, приведенной в письме ФНС России от 30.11.2020 № БС-4-21/19653@ (далее — действующая Схема). Необходимость утверждения новой Схемы вызвана изменениями, внесенными в Налоговый кодекс и появлением новых формализованных документов по налогообложению имущества. Рассмотрим, чем новая Схема отличается от действующей.
Новые документы
В новой Схеме в список документов, которые принимают и рассматривают налоговики, добавлены:
-
заявление о прекращении исчисления транспортного налога (авансового платежа по налогу) в отношении транспортного средства, находящегося в розыске в связи с его угоном (хищением), транспортного средства, находившегося в розыске в связи с его угоном (хищением), розыск которого прекращен (форма по КНД 1150136, представляется в соответствии с п. 3.5 ст. 362 НК РФ);
-
пояснения налогоплательщика-организации (ее обособленного подразделения) в связи с полученным сообщением об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога (форма по КНД 1150129, представляется в соответствии с п. 6 ст. 363, п. 6 ст. 386, п. 7 ст. 397 НК РФ);
-
уведомление о наличии на земельном участке жилищного фонда и (или) объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, о площади части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (форма по КНД 1150137, представляется в соответствии с п. 2 ст. 391 НК РФ).
Регистрация и направление полученных документов
Изменились положения, касающиеся регистрации полученных документов и их направления на рассмотрение в налоговый орган.
Так, п. 1.2 действующей Схемы регламентировано, что налоговый орган, получивший налоговые документы, осуществляет их регистрацию не позднее следующего рабочего дня со дня поступления с присвоением им регистрационного номера. В новой Схеме такие положения отсутствуют. В ней указано, что налоговый орган, получивший формализованные документы, осуществляет в установленном порядке их входящую регистрацию (п. 4 новой Схемы). Отметим, что прием, обработка и регистрация входящих документов регламентируются п. 4.2 Типовой инструкции по делопроизводству в управлении ФНС по субъекту РФ и в межрегиональной инспекции ФНС, утвержденной приказом ФНС России от 29.12.2022 № ЕД-7-10/1289@. Согласно этой норме, все поступившие документы обрабатываются, регистрируются и распределяются в день поступления. А документы, поступившие в течение последних 30 минут до окончания рабочего дня, кроме представленных заявителем лично (через представителя), могут регистрироваться на следующий рабочий день. Таким образом, можно констатировать, что, по сути, время на регистрацию полученных документов осталось прежним.
В действующей Схеме (п. 1.3) сказано, что зарегистрированные налоговые документы передаются в структурное подразделение налогового органа, уполномоченное на их рассмотрение, и при этом не определен временной период, в течение которого это необходимо сделать. В новой Схеме (п. 5) установлено, что зарегистрированные формализованные документы передаются в структурное подразделение налогового органа, уполномоченное на их рассмотрение, не позднее пяти дней со дня их представления в налоговый орган, если иной срок не предусмотрен нормативно-правовыми актами, организационно-распорядительными документами ФНС России.
Так же как и сейчас, формализованные документы могут быть представлены по выбору налогоплательщика в любой налоговый орган, за исключением уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций (форма по КНД 1150090), которое должно представляться в налоговый орган по субъекту РФ в соответствии с п. 1.1 ст. 386 НК РФ.
Сохранено и положение о том, что, если документы представлены в налоговый орган, который не уполномочен их рассматривать по существу, он обеспечивает их передачу для рассмотрения в уполномоченный налоговый орган (п. 6 новой Схемы). Но при этом изменен срок, в течение которого это нужно сделать. Сейчас документы должны быть перенаправлены не позднее пяти рабочих дней с даты их приема (п. 1.4 действующей Схемы). Согласно п. 6 новой Схемы документы должны быть перенаправлены не позднее семи дней со дня их приема.
Прочие изменения
Из новой Схемы убраны положения, описывающие действия налоговых органов, которые регламентированы Налоговым кодексом. Например, п. 3.3 действующей Схемы посвящен рассмотрению заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц (КНД 1150075), заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по транспортному налогу (КНД 1150076), заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций (КНД 1150123). В нем есть положения о том, что в случае, если в налоговом органе отсутствуют документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, указанного в заявлении о гибели или уничтожении объекта налогообложения, налоговый орган по информации, указанной в таком заявлении, запрашивает сведения, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, у органов и иных лиц, у которых имеются эти сведения. По результатам рассмотрения заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения налоговый орган направляет налогоплательщику способом, указанным в этом заявлении, оформленное в соответствии с приказом ФНС России уведомление о прекращении исчисления налога в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения либо сообщение об отсутствии основания для прекращения исчисления налога в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения.
В пункте 14 новой Схемы, посвященном рассмотрению вышеуказанных заявлений, таких положений нет, поскольку они содержатся в п. 3.1 ст. 362, п. 4.1 ст. 382 и п. 2.1 ст. 408 НК РФ, в соответствии с которыми рассматриваются заявления о гибели или уничтожении соответствующего объекта налогообложения.