У компаний, которые по собственной инициативе предоставляют своим сотрудникам бесплатное питание, нередко возникают споры с налоговиками о том, появляется ли в этом случае объект обложения НДС. Рассмотрим, какие аргументы приводят чиновники и что по этому поводу думают суды.
Позиция чиновников
При решении вопроса о необходимости обложения НДС стоимости бесплатно предоставляемого работникам питания финансисты и налоговики исходят из того, что согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе и на безвозмездной основе. А в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг признается передача на возмездной и безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Из этого делается вывод, что предоставление работникам бесплатного питания в целях налогообложения является реализацией и, соответственно, возникает объект налогообложения НДС.
Такой подход продемонстрирован в письмах Минфина России от 07.02.2022 № 03-01-10/7881, от 27.01.2020 № 03-07-11/4421, от 08.07.2014 № 03-07-11/33013, от 11.02.2014 № 03-04-05/5487. При этом в некоторых из этих писем финансисты отмечают, что объект налогообложения НДС возникает, если при предоставлении бесплатного питания осуществляется персонификация сотрудников. В этом случае компания может принять к вычету «входной» НДС по питанию. Если же персонификация сотрудников не осуществляется, то объекта налогообложения НДС и права на вычет не возникает. По всей видимости, финансисты исходят из того, что при отсутствии персонификации нет реализации, поскольку она подразумевает передачу товаров (работ, услуг) конкретному лицу.
Отметим, что, на наш взгляд, об отсутствии персонификации может идти речь только в случае, когда продукты питания выкладываются в свободный доступ и воспользоваться ими могут не только работники, но и иные лица (например посетители компании). Если же бесплатное питание получают только работники, компания может их всех персонифицировать. Ссылаться на то, что неизвестно, сколько съел тот или иной работник, компания не может, поскольку питание конкретным лицам (работникам) предоставлено, а то, как этим питанием работник распорядился, это уже его личное дело.
В подтверждение позиции об обложении бесплатного питания НДС чиновники также приводят правовую позицию, изложенную в п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». Согласно ей не являются объектом налогообложения операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных условий труда). Чиновники указывают, что по смыслу этого постановления операции по предоставлению питания работникам не подлежат налогообложению НДС только в тех случаях, когда их предоставление предусмотрено трудовым законодательством, которое в соответствии со ст. 5 ТК РФ состоит из Трудового кодекса, а также иных федеральных законов и законов субъектов РФ, содержащих нормы трудового права. Поэтому, если предоставление бесплатного питания работникам предусмотрено коллективным договором или трудовым договором, у компании возникает объект налогообложения НДС. Об этом сказано в письмах Минфина России от 20.09.2022 № 03-07-11/91001, от 16.10.2014 № 03-07-15/52270, ФНС России от 04.03.2019 № СД-4-3/3817.
Если бесплатное питание предоставляется работникам в качестве натуральной оплаты труда, у компании, по мнению чиновников, тоже возникает объект налогообложения НДС. Объясняют они это тем, что согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) в качестве оплаты труда в натуральной форме налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (письмо ФНС России от 04.03.2019 № СД-4-3/3817).
Что думают суды
У судов единого мнения по поводу обложения НДС стоимости бесплатного питания работников нет.
Так, АС Поволжского округа в постановлении от 25.07.2023 № Ф06-5366/2023 по делу № А12-10230/2022 рассмотрел ситуацию, когда компания по условиям коллективного договора предоставляла работникам бесплатное горячее питание, удерживая со стоимости питания НДФЛ. Применяя ту же логику, что и чиновники в вышеприведенных нами письмах, суд указал, что в рассматриваемом случае предоставление питания сотрудникам предусмотрено локальным нормативным актом, и в этой связи положения п. 12 постановления Пленума ВАС РФ № 33 не подлежат применению. Следовательно, данная операция облагается НДС в общеустановленном порядке.
Поддержал налоговиков и АС Северо-Западного округа в постановлении от 18.08.2014 № Ф07-7014/2013 по делу № А56-67881/2012.
Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 20.01.2021 № 09АП-70398/2020 по делу № А40-123618/2020 рассмотрел ситуацию с предоставлением сотрудникам бесплатного питания, которое учитывалось в качестве натуральной оплаты труда. Он указал, что факт нахождения продавца и покупателя товаров (работ, услуг) в трудовых отношениях в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах не влияет на определение объекта обложения НДС. В рассматриваемой ситуации происходила предусмотренная положением об оплате труда передача работодателем работникам услуг питания, стоимость которых компенсируется, а, следовательно, такие услуги подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
А вот АС Дальневосточного округа в постановлении от 17.06.2015 № Ф03-2254/2015 по делу № А73-14055/2014 пришел к выводу, что стоимость бесплатного питания работников не является объектом налогообложения по НДС. Он указал, что бесплатное питание предоставлялось работникам по условиям коллективного договора. Целью предоставления бесплатного питания являлось оказание работникам социальной защиты, обеспечение социальных гарантий, создание для работников надлежащих условий работы. С данных выплат удерживался и исчислялся НДФЛ.
Похожие доводы привел и АС Центрального округа в постановлении от 05.06.2019 № Ф10-5077/2018 по делу № А68-6938/2016. Он указал, что питанием обеспечивались только работники компании в соответствии с условиями коллективного договора и положения об оплате труда с целью создания для работников надлежащих условий труда. Такого рода обеспечение работников питанием, связанное с исполнением работниками трудовых обязанностей, не является безвозмездной передачей услуг (товара). Экономическую выгоду в денежной или в натуральной форме компания в данном случае не получала. Цель реализации услуг по организации питания сотрудников, продуктов питания отсутствовала, поскольку такая деятельность для налогоплательщика являлась обязательной в силу коллективного договора и положения об оплате труда.
Вывод о том, что обеспечение работников бесплатным питанием, вытекающее из условий коллективного соглашения, связанное с исполнением работниками трудовых обязанностей, не является реализацией услуг (товара) и не подлежит обложению НДС, содержится и в постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 02.02.2016 № Ф02-7156/2015 по делу № А19-921/2015.
На наш взгляд, учитывая отсутствие единого мнения судов и позицию чиновников, безопаснее начислять на стоимость бесплатного питания работников НДС и принимать «входной» НДС по этому питанию к вычету. В противном случае велик риск судебных разбирательств. И если компании не удастся отстоять свою правоту, ей придется уплатить НДС со стоимости питания, а вот заявить вычет по питанию она может не успеть, поскольку за время судебных разбирательств может истечь трехлетний срок, отведенный на вычет.