Готовятся новые вычеты по НДФЛ на долгосрочные сбережения граждан

Правительство РФ представило на рассмотрение Госдумы законопроект № 462670-8 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Законопроект направлен на формирование благоприятных налоговых условий для долгосрочных сбережений граждан и приток инвестиций на финансовый рынок.

Новые налоговые вычеты

Вводится новая ст. 219.2 НК РФ, предусматривающая четыре налоговых вычета по НДФЛ на долгосрочные сбережения граждан:

• в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственным пенсионным фондом, предусматривающим выплату негосударственной пенсии (подп. 1 п. 1 ст. 219.2 НК РФ);

• в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде сберегательных взносов по договорам долгосрочных сбережений, заключенным с негосударственным пенсионным фондом (подп. 2 п. 1 ст. 219.2 НК РФ);

• в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на его индивидуальный инвестиционный счет (далее — ИИС), открытый начиная с 1 января 2024 г. (подп. 3 п. 1 ст. 219.2 НК РФ);

• в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на ИИС, открытом начиная с 1 января 2024 г., определяемого в отношении доходов по таким операциям, перечисляемых непосредственно на такой ИИС (подп. 4 п. 1 ст. 219.2 НК РФ).

Договоры негосударственного пенсионного обеспечения и долгосрочных сбережений могут быть заключены налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом как в свою пользу, так и в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом, а также детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством). В отношении договора долгосрочных сбережений основания для назначения выплат по такому договору (таким договорам) должны наступать не ранее чем через 10 лет с даты его заключения.

Особенности вычетов по взносам и суммам, внесенным на ИИС

Вычеты, предусмотренные подп. 1—3 п. 1 ст. 219.2 НК РФ, будут предоставляться в сумме уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, в сумме уплаченных в налоговом периоде сберегательных взносов по договору долгосрочных сбережений и (или) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на ИИС, но в совокупности не более 400 тыс. руб. за налоговый период. При этом необходимо, чтобы договор негосударственного пенсионного обеспечения, договор долгосрочных сбережений и (или) договор на ведение ИИС были заключены в соответствующем налоговом периоде, либо были действительны в течение всего соответствующего налогового периода, либо были прекращены с переводом денежных (выкупных) сумм или всех активов, учитываемых на ИИС, соответственно в другой негосударственный пенсионный фонд или на другой ИИС, вновь открытый тому же физическому лицу в целях такого перевода активов.

Предоставление вычетов, предусмотренных подп. 2 и 3 п. 1 ст. 219.2 НК РФ, будет прекращаться начиная с налогового периода, в котором в установленном порядке назначены выплаты по договору долгосрочных сбережений или прекращается договор на ведение ИИС (за исключением прекращения с переводом всех активов на другой ИИС, вновь открытый тому же физическому лицу в целях такого перевода активов).

Если договор на ведение ИИС прекращен до истечения вышеуказанного срока (за исключением случая расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон), без перевода всех активов, учитываемых на этом ИИС, на другой ИИС, вновь открытый тому же физическому лицу в целях такого перевода активов, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с применением в отношении денежных средств, внесенных на указанный ИИС, налоговых вычетов, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней.

Устанавливаются ограничения на количество договоров долгосрочных сбережений и договоров на ведение ИИС. Так, сберегательные взносы, уплаченные налогоплательщиком по договору долгосрочных сбережений, будут учитываться в сумме налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 219.2 НК РФ, при условии, что в течение срока действия указанного договора долгосрочных сбережений налогоплательщик не имел более двух других договоров долгосрочных сбережений. А денежные средства, внесенные на ИИС, будут учитываться в сумме налогового вычета, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 219.2 НК РФ, при условии, что в течение срока действия договора на ведение ИИС налогоплательщик не имел более двух других договоров на ведение ИИС, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на ИИС, на другой ИИС.

В общем случае вычеты можно будет получить при представлении налогоплательщиком декларации по НДФЛ. При этом для вычетов, предусмотренных подп. 1 и 2 п. 1 ст. 219.2 НК РФ, у налогоплательщика должен быть документ, подтверждающий его фактические взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения или по договору долгосрочных сбережений, выдаваемый негосударственным пенсионным фондом. ФНС России утвердит форму такого документа. А для вычета, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 219.2 НК РФ, у налогоплательщика должны быть документы, подтверждающие факт зачисления денежных средств на ИИС.

Вычеты можно будет получить и в упрощенном порядке, установленном ст. 221.1 НК РФ. Для этого у налогового органа должны быть в наличии сведения, подтверждающие фактические взносы налогоплательщика по договору негосударственного пенсионного обеспечения, договору долгосрочных сбережений и (или) факт зачисления денежных средств на ИИС. Такие сведения негосударственный пенсионный фонд и (или) налоговый агент должны будут представлять налоговикам по утвержденному ФНС России формату в рамках обмена информацией в целях предоставления налоговых вычетов в упрощенном порядке.

Если взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и (или) договору (договорам) долгосрочных сбережений удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующий негосударственный пенсионный фонд работодателем, налогоплательщик может обратиться к такому работодателю за получением вычетов, предусмотренных подп. 1 и 2 п. 1 ст. 219.2 НК РФ, до окончания налогового периода.

Особенности вычета в сумме положительного финансового результата

Предусмотренный подп. 4 п. 1 ст. 219.2 НК РФ налоговый вычет будет предоставляться в размере не более 30 млн руб. за налоговый период по всем договорам на ведение ИИС, прекращенным в таком налоговом периоде по окончании (прекращении) договора при условии истечения не менее 10 лет с даты заключения налогоплательщиком указанного договора на ведение ИИС.

Вычет можно будет получить в налоговом органе при представлении декларации по НДФЛ либо при исчислении и удержании налога налоговым агентом. При этом необходимо, чтобы в течение срока действия договора на ведение ИИС налогоплательщик не имел более двух других договоров на ведение ИИС, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на ИИС, на другой ИИС, вновь открытый тому же физическому лицу в целях такого перевода активов.

Для того чтобы получить вычет у налогового агента, ему нужно будет представить справку налогового органа о соблюдении условия о количестве договоров на ведение ИИС. Форму справки утвердит ФНС России.

Если вычет предоставлен за налоговый период при исчислении и удержании налога двумя и более налоговыми агентами в размере более 30 млн руб., то не уплаченная в связи с применением вычета сумма налога в части, соответствующей превышению, должна быть уплачена в бюджет с взысканием пеней. Уплата будет происходить на основании направленного налоговым органом налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщик вправе будет получить вычет на основании его письменного заявления, представляемого налоговому агенту при прекращении договора на ведение ИИС, при исчислении и удержании налога таким налоговым агентом, при наличии у налогового агента сведений о количестве договоров на ведение ИИС, полученных от налогового органа в рамках обмена информацией на основании запроса такого налогового агента.

Переходные положения

Предусматривается, что для целей применения вычетов минимальный срок заключения договора на ведение ИИС будет составлять:

• 5 лет — при заключении договора в 2024 — 2026 г.;

• 6 лет — при заключении договора в 2027 г.;

• 7 лет — при заключении договора в 2028 г.;

• 8 лет — при заключении договора в 2029 г.;

• 9 лет — при заключении договора в 2030 г.

По договору на ведение ИИС, заключенному до 31 декабря 2023 г. включительно (далее — указанный ИИС), налогоплательщик будет имеет право на вычеты, предусмотренные подп. 3 и 4 п. 1 ст. 219.2 НК РФ, начиная с 1 января календарного года, в котором им представлено заявление в порядке, установленном ФНС России.

Предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 219.2 НК РФ вычет будет предоставляться в отношении денежных средств, внесенных налогоплательщиком на указанный ИИС, начиная с 1 января календарного года, в котором налогоплательщиком представлено заявление. С этой даты налогоплательщик не будет иметь права на получение (возврат к получению) инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ.

Предусмотренный подп. 4 п. 1 ст. 219.2 НК РФ вычет будет предоставляться в части положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на указанном ИИС, начиная с 1 января календарного года, в котором налогоплательщиком представлено заявление. Начиная с этой даты в части положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на указанном ИИС, налогоплательщик не будет иметь права на получение (возврат к получению) инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ.

Прочие поправки

Согласно поправкам, вносимым в п. 2.3 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на ИИС, соответствующие доходы будут уменьшаться на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 219.2 НК РФ.

Новой редакцией ст. 213.1 НК РФ устанавливается, что при определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам долгосрочных сбережений и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не будут учитываться:

• суммы выплат по договорам долгосрочных сбережений, не превышающие сумм уплаченных сберегательных взносов по таким договорам;

• суммы выплат по договорам долгосрочных сбережений, превышающие суммы уплаченных сберегательных взносов по данным договорам, если основания для назначения таких выплат наступают не ранее чем через 10 лет с даты заключения такого договора, в пределах 30 млн руб. по каждому договору и 30 млн руб. за каждый налоговый период;

• суммы сберегательных взносов по договорам долгосрочных сбережений, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

• суммы сберегательных взносов по договорам долгосрочных сбережений, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц;

• дополнительный стимулирующий взнос.

При этом в налоговой базе будут учитываться:

• выплаты по договорам долгосрочных сбережений, заключенным организациями и иными работодателями;

• выплаты по договорам долгосрочных сбережений, заключенным физическими лицами, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 213.1 НК РФ.

В пункт 2 ст. 214.9 НК РФ вводится положение о том, что финансовый результат по операциям, учитываемым на ИИС, определяется отдельно от финансового результата по операциям, учитываемым на другом ИИС, не уменьшает финансовый результат, полученный по операциям, учитываемым на другом ИИС, и не уменьшается на сумму отрицательного финансового результата (убытка), полученного по операциям, учитываемым на другом ИИС, за исключением прекращенного ИИС, указанного в абз. 2 п. 9.1 ст. 226.1 НК РФ.

Для целей ст. 214.9 НК РФ не будет признаваться выплатой налогоплательщику дохода выплата по поручению налогоплательщика денежных средств, учитываемых на его ИИС, открытом после 1 января 2024 г., медицинским организациям, ИП, осуществляющим медицинскую деятельность, в счет оплаты дорогостоящего лечения, указанного в абз. 5 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Предусматривается исключение инвестиционного налогового вычета по НДФЛ в отношении доходов от продажи ценных бумаг иностранных эмитентов за исключением ценных бумаг иностранных эмитентов, зарегистрированных в государстве — члене ЕАЭС, выпущенных по праву государства — члена ЕАЭС.

Действующие инвестиционные налоговые вычеты по НДФЛ будут сохранены в отношении договоров на ведение ИИС, заключенных до 31 декабря 2023 г.