В «ЭЖ-Бухгалтер» № 40, 2023 г., мы уже писали об отдельных положениях законопроекта № 448566-8, разработанного Правительством РФ в рамках основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2024 г. и на плановый период 2025 и 2026 гг. Ко второму чтению в законопроект было внесено много дополнений. О наиболее важных из них мы расскажем в этом материале.
Взаимозависимые лица
К взаимозависимым лицам предлагают отнести:
-
организации в случае, если физическое лицо, имеющее в одной из таких организаций долю прямого и (или) косвенного участия более 25% и (или) полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации, и физическое лицо, имеющее в другой из таких организаций указанную долю участия и (или) указанные полномочия (новый подп. 12 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
-
лицо и организация, которые в соответствии со ст. 25.13 НК РФ признаются соответственно контролирующим лицом и контролируемой иностранной компанией (новый подп. 13 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
-
организации, которые в соответствии со ст. 25.13 НК РФ признаются контролируемыми иностранными компаниями и контролирующим лицом которых является одно и то же лицо (новый подп. 14 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Корректировка налоговой базы
Согласно новому п. 4.1 ст. 105.3 НК РФ налоговики при контроле сделок между взаимозависимыми лицами будут проверять правильность и своевременность исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом налога с дохода, указанного в новом п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ. Речь идет о применении нерыночных цен в сделке между взаимозависимыми лицами, одним из которых является нерезидент РФ. Доход, возникший у нерезидента РФ из-за корректировки налоговой базы, будет приравниваться к дивидендам, полученным от источников в РФ и облагаться налогом в соответствии с положениями глав 23 или 25 НК РФ. Датой получения такого дохода будет последний день календарного года, в котором совершена сделка между взаимозависимыми лицами.
Вышеприведенные положения не будут применяться, если нерезидент РФ вернул полученный в результате корректировки налоговой базы доход налогоплательщику, осуществившему такую корректировку. Сделать это нужно будет не позднее установленного срока для уплаты соответствующего налога за налоговый период, в котором совершена сделка между взаимозависимыми лицами.
Если налог был возвращен после установленного срока уплаты налога, положения п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ не будут применяться при одновременном соблюдении следующих условий:
-
возврат произведен на счет налогоплательщика в банке на территории РФ до вынесения налоговиками решения о проведении проверки сделки между взаимозависимыми лицами;
-
налогоплательщиком при определении налоговой базы учтены доходы в виде процентов за пользование нерезидентом РФ денежными средствами (новый п. 6.2 ст. 105.3 НК РФ).
В новой редакции п. 6 ст. 105.6 НК РФ устанавливается, что для определения интервала рыночных цен будет допускаться использование информации о сопоставимых сделках, совершенных налогоплательщиком и (или) его взаимозависимым лицом, с лицами, не признаваемыми взаимозависимыми.
При проведении налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами налоговики будут определять не только минимальное и максимальное значения интервала рентабельности, но и медианное. Как определяется медианное значение интервала рентабельности, устанавливается в новом подп. 4 п. 4 ст. 105.8 НК РФ.
Уточняются положения ст. 105.9, 105.10, 105.11 и 105.12 НК РФ, касающиеся соответственно применения метода сопоставимых рыночных цен, метода цены последующей реализации, затратного метода и метода сопоставимой рентабельности.
Контролируемые сделки
Новым подп. 9 п. 4 ст. 105.14 НК РФ к контролируемым предлагают отнести сделки, одной из сторон которых является организация, удовлетворяющая одновременно следующим требованиям:
-
ее местом регистрации либо местом налогового резидентства является иностранное государство, с которым приостановлен договор об избежании двойного налогообложения;
-
указанная организация в соответствии со своим личным законом является экспортно-кредитным агентством и (или) банком;
-
указанная организация и иные участники таких сделок не признаются в соответствии со ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами;
-
отсутствуют обстоятельства для признания таких сделок контролируемыми в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ.
Также контролируемыми предлагают считать сделки:
-
в результате которых у налогоплательщика возникли долговые обязательства, указанные в подп. 8 п. 2 ст. 310 НК РФ;
-
одной из сторон которых является организация, местом регистрации либо местом налогового резидентства которой является иностранное государство, с которым приостановлен договор об избежании двойного налогообложения, при условии, что договоры (соглашения), на основании которых совершены указанные сделки, заключены до 1 марта 2022 г., порядок определения цен и (или) методик (формул) ценообразования, применяемый в указанных сделках, не изменялся после 1 марта 2022 г. и указанные сделки не соответствуют действовавшим по состоянию на 1 марта 2022 г. условиям признания сделок контролируемыми сделками в соответствии с п. 1 и 3 ст. 105.14 НК РФ.
Уточняются положения ст. 105.15 и 105.16 НК РФ, касающиеся подготовки, представления документации и уведомления по контролируемым сделкам.
С заявлением о заключении соглашения о ценообразовании сможет обратиться налогоплательщик, являющийся стороной сделок, признаваемых в соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми сделками, предметом которых являются товары, входящие в состав одной или нескольких товарных групп, указанных в п. 5 ст. 105.14 НК РФ, и сумма доходов (расходов) по которым за календарный год составляет не менее 2 млрд руб.
Налоговая ответственность
Ужесточаются штрафы за нарушения, связанные с контролируемыми сделками и международными группами компаний.
Так, с 50 тыс. до 100 тыс. руб. увеличивается штраф за непредставление уведомления о контролируемых сделках, или его предоставление с недостоверными сведениями (новая редакция ст. 129.4 НК РФ).
Непредставление уведомления об участии в международной группе компаний или представление такого уведомления с недостоверными сведениями будет наказываться штрафом 500 тыс. руб. за каждый факт такого нарушения. Сейчас штраф составляет 50 тыс. руб. (новая редакция ст. 129.9 НК РФ).
Штраф за непредставление странового отчета или его представление с недостоверными сведениями хотят увеличить со 100 тыс. руб. до 1 млн руб. (новая редакция ст. 129.10 НК РФ).
Непредставление в срок национальной документации будет наказываться штрафом 1 млн руб. Такой же штраф будет и за непредставление в срок глобальной документации. За непредставление в срок документации относительно конкретной сделки (группы однородных сделок) штраф составит 500 тыс. руб. (новая редакция ст. 129.11 НК РФ).
Непредставление сведений из консолидированной финансовой отчетности международной группы компаний, финансовой отчетности участника международной группы компаний или представление недостоверных сведений будет наказываться штрафом 1 млн руб. Обязанность по представлению сведений из консолидированной финансовой отчетности международной группы компаний и финансовой отчетности участников международной группы компаний вводится новой ст. 105.16-7 НК РФ.
НДС
Уточняются условия применения освобождения от НДС операций по оказанию услуг общественного питания (новая редакция подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Устанавливается, что при ввозе товаров из стран ЕАЭС на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров исчислять и уплачивать НДС должен поверенный, комиссионер, агент. Уплачивать налог нужно будет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет поверенным, комиссионером, агентом импортированных товаров (новый п. 4 ст. 151 НК РФ).
НДФЛ
Предлагается изменить порядок перечисления НДФЛ, исчисленного и удержанного налоговыми агентами. Сейчас налог уплачивается один раз в месяц не позднее 28-го числа текущего месяца за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца.
Новыми редакциями п. 7 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 и п. 7 ст. 226.2 НК РФ предполагается, что НДФЛ будет перечисляться дважды:
-
за период с 1-го по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца;
-
за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца не позднее 5-го числа следующего месяца.
Перечисление НДФЛ за период с 23 по 31 декабря планируют оставить прежним — не позднее последнего рабочего дня текущего года.
Уведомления по НДФЛ тоже нужно будет представлять дважды:
-
по налогу, исчисленному и удержанному с 1-го по 22-е число текущего месяца, — не позднее 25-го числа этого же месяца;
-
по налогу, исчисленному и удержанному с 23-го числа по последнее число текущего месяца включительно, — не позднее 3-го числа следующего месяца (новая редакция п. 9 ст. 58 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
В перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, добавляются доходы в виде превышения стоимости имущества и имущественных прав, полученных при погашении номинальной стоимости акций в связи с уменьшением уставного капитала иностранной организации над ценой приобретения соответствующих акций по данным налогового учета налогоплательщика (новый подп. 15.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Разница, образовавшаяся в результате превышения цены приобретения акций иностранной организации по данным налогового учета налогоплательщика над стоимостью полученных имущества и имущественных прав при погашении номинальной стоимости этих акций в связи с уменьшением уставного капитала иностранной организации, не будет учитываться в расходах по налогу на прибыль (новый п. 31.1 ст. 270 НК РФ).
Необходимым условием для применения этих положений будет непрерывное владение налогоплательщиком в течение не менее 365 календарных дней не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном капитале указанной иностранной организации. Положения будут применяться к доходам, полученным в 2024 и 2025 г. налогоплательщиком, в отношении которого на дату соответствующего погашения действуют иностранные санкции, запрещающие (ограничивающие) проведение расчетов и (или) осуществление финансовых операций, проведение операций, связанных с заемным финансированием и (или) приобретением либо отчуждением ценных бумаг.
Меняются интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам (новая редакция п. 1.2 ст. 269 НК РФ). Так, например, по долговому обязательству, оформленному в рублях, интервал составит от 10 до 150% ключевой ставки Банка России. При этом минимальное значение интервала предельных значений процентных ставок не может быть менее 2%.
Предлагается установить «нулевую» ставку по налогу на прибыль:
-
по доходам, полученным иностранными организациями по договорам об урегулировании страховых и (или) претензионных требований, возникающих из заключенных с иностранными организациями — лизингодателями до 5 марта 2022 г. договоров аренды (лизинга) воздушных судов, зарегистрированных или подлежащих регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации (новый подп. 3 п. 2 ст. 284 НК РФ);
-
по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов по акциям (долям) российской организации при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) выплачивающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном капитале получающей дивиденды организации (новый подп. 1.5 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ взаимозависимому лицу, планируется облагать налогом на прибыль по ставке 15% (новый подп. 4 п. 2 ст. 284 НК РФ).
Налоговым агентам не нужно будет исчислять и удерживать налог на прибыль при выплате следующих доходов, которые не облагались налогом согласно приостановленным международным договорам РФ по вопросам налогообложения:
-
процентных доходов, выплачиваемых по соглашениям, устанавливающим или изменяющим долговые обязательства между российской организацией — должником и иностранной организацией — кредитором, заключенным до приостановки;
-
доходов от сдачи в аренду (лизинг) воздушных судов по заключенным с иностранными организациями — арендодателями (лизингодателями) до 5 марта 2022 г. договорам аренды (лизинга);
-
доходов от использования и (или) предоставления прав на использование аудиовизуальных произведений и иных результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации (роялти) на телеканалах при наземном эфирном, спутниковом, кабельном и (или) ином распространении таких телеканалов;
-
доходов от использования и (или) предоставления права использования объекта авторского права и (или) смежных прав;
-
доходов от реализации морских судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов и находящихся на территории Российской Федерации;
-
доходов от международных перевозок по договорам, заключенным с иностранными организациями до дня приостановки;
-
доходов от предоставления в аренду или субаренду морских судов по договорам, заключенным с иностранными организациями — арендодателями (фрахтовщиками) до дня приостановки (новый подп. 11 п. 2 ст. 310 НК РФ)
.Если до приостановки действия международных договоров к вышеперечисленным доходам применялись пониженные ставки, то эти ставки продолжают применяться при выплате первых четырех из вышеперечисленных доходов (новый п. 3.1 ст. 310 НК РФ).