Минфин России в письме от 11.10.2023 № 03-15-05/96511 выразил свою позицию по поводу обложения страховыми взносами оплаты командированным работникам услуг VIP-зала аэропорта.
Мнение Минфина
Исходя из положений подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ выплаты работникам в рамках трудовых отношений подлежат обложению страховыми взносами. Исключение составляют суммы, перечисленные в ст. 422 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 422 НК РФ установлено, что при оплате организацией расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами суточные и выплаты работникам в виде безотчетных сумм, предусмотренные п. 1 ст. 217 НК РФ, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного или дипломатического паспорта, на получение виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Оплата услуг аэропорта по обслуживанию в VIP-зале пассажиров, в том числе направленных в командировки, в п. 2 ст. 422 НК РФ не названа. В связи с этим Минфин России пришел к выводу, что оплата таких услуг подлежит обложению страховыми взносами.
О том, что услуги VIP-зала аэропорта подпадают под обложение страховыми взносами контролирующие органы говорили и в период, когда исчисление страховых взносов регулировалось Федеральным законом от 24.07.2009№ 212-ФЗ, положения которого в части освобождения от обложения страховыми взносами командировочных расходов аналогичны положениям п. 2 ст. 422 НК РФ (письма ПФР№ НП-30-26/9660, ФСС России№ 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, от 17.11.2011№ 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 06.08.2010№ 2538-19). Аргументировали они это тем, что страховыми взносами не облагаются лишь обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц за услуги аэропорта. А услуги VIP-зала не являются обязательными расходами на командировки. Они согласно Перечню и правилам формирования тарифов и сборов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, утвержденным приказом Минтранса России от 17.07.2012 № 241, представляют собой дополнительные услуги, связанные с повышением комфортности для пассажиров аэропорта.
Как складывается арбитражная практика
В отличие от контролирующих органов суды не столь категоричны. Они допускают возможность не обложения страховыми взносами расходов командированных работников на оплату VIP-зала аэропорта, если несение таких расходов предусмотрено локальным актом компании. Так, в Определении от 09.03.2017 № 301-КГ17-254 судья Верховного суда РФ поддержал вывод судов о том, что произведенные расходы по обслуживанию в VIP-залах аэропортов относятся к командировочным расходам, в связи с чем не подлежат обложению страховыми взносами. При этом суды исходили из наличия локального акта, подтверждающего право работников на получение компенсации по оплате услуг VIP-зала аэропорта. Не было представлено доказательств осуществления спорных расходов не в интересах работодателя, а именно того, что расходы по оплате услуг VIP-зала аэропорта не связаны с производственной деятельностью и необходимостью пребывания сотрудников в них для решения производственных вопросов, а только в целях удовлетворения личных потребностей физических лиц.
Аналогичные выводы содержатся в Определении Верховного суда РФ от 12.05.2016 № 309-КГ16-382, постановлениях АС Северо-Кавказского округа от 11.08.2020 № Ф08-5942/2020 по делу№ А32-573/2020, Западно-Сибирского округа от 08.05.2018 № Ф04-514/2018 по делу № А45-11172/2017.
Но есть судебные решения, где выражена такая же позиция, как у контролирующих органов. Примером является Определение Верховного суда РФ от 01.12.2015 № 303-КГ15-15040. В нем судья Верховного суда РФ поддержал вывод судов о том, что Плата за пользование VIP-залом не относится к сборам за услуги аэропортов, а является тарифом за специальное обслуживание пассажиров и на стоимость указанных услуг аэропорта, компенсируемых командированным работникам, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.