У лизингодателей и лизингополучателей нередко возникают споры по поводу того, кто должен платить транспортный налог по лизинговому автомобилю. На основе нормативных документов и судебной практики разберемся, когда транспортный налог платит лизингодатель, а когда — лизингополучатель.
Объектом налогообложения по транспортному налогу являются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 358 НК РФ). А налогоплательщиками данного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ). Таким образом, транспортный налог платит тот, на кого зарегистрировано транспортное средство.
Правила регистрации лизингового авто
Пунктом 2 ст. 20 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ) установлено, что предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.
Действующие в настоящее время Правила государственной регистрации транспортных средств утверждены постановлением Правительства РФ от 21.12.2019 № 1764 (далее — Правила). Пунктом 29 Правил предусмотрено, что постановка транспортных средств на государственный учет осуществляется только за одним юридическим или физическим лицом либо индивидуальным предпринимателем. В пункте 31 Правил указано, что постановка на государственный учет транспортных средств, приобретенных в собственность физическим или юридическим лицом и переданных физическому или юридическому лицу на основании договора лизинга или договора сублизинга во временное владение и (или) пользование, осуществляется при наличии письменного соглашения сторон за лизингодателем или лизингополучателем.
Транспортное средство, являющееся предметом договора лизинга или договора сублизинга, ставится на государственный учет на ограниченный срок — на срок действия договора лизинга или договора сублизинга (п. 35 Правил). Государственный учет транспортного средства, зарегистрированного на ограниченный срок, при отсутствии сведений о его возобновлении прекращается автоматически на следующий день после даты окончания этого срока (п. 36 Правил).
Таким образом, лизинговое авто регистрируется на ограниченный срок либо за лизингодателем, либо за лизингополучателем. За кем конкретно регистрируется авто, определяется письменным соглашением сторон договора лизинга.
Когда платит лизингодатель, а когда — лизингополучатель
Из вышеприведенных положений НК РФ и Правил следует, что транспортный налог платит:
-
лизингодатель, если в соответствии с письменным соглашением сторон лизинговое авто зарегистрировано за лизингодателем;
-
лизингополучатель, если в соответствии с письменным соглашением сторон лизинговое авто зарегистрировано за лизингополучателем.
Это подтверждается разъяснениями, данными ФНС России в письме от 25.02.2020 № БС-4-21/3129@. Налоговики указали, что, если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя, по договору лизинга переданы и зарегистрированы за лизингополучателем, налогоплательщиком транспортного налога является лизингополучатель.
Отметим, что ранее действовавшие Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, утвержденные приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001, допускали возможность временной, на срок действия договора лизинга, регистрации за лизингополучателем транспортного средства, зарегистрированного за лизингодателем. То есть лизинговое авто могло иметь одновременно постоянную регистрацию за лизингодателем и временную — за лизингополучателем. В связи с этим Минфин России в письме от 17.08.2015 № 03-05-06-04/47422 разъяснял, что, если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы за лизингополучателем, налогоплательщиком транспортного налога является лизингополучатель. Если же по договору лизинга транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация за лизингодателем, временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств. Такая же позиция высказывалась и в письме ФНС России от 11.12.2013 № БС-4-11/22368.
Важно ли для уплаты налога наличие права собственности на авто
При передаче автомобиля в лизинг право собственности на него к лизингополучателю не переходит. Согласно п. 1 ст. 11 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
Государственная регистрация транспортных средств осуществляется не только за их собственниками. В частности, транспортные средства могут быть зарегистрированы лицом, владеющим транспортным средством на основании договора лизинга. Об этом прямо сказано в п. 2 Правил. И поскольку, как уже было указано выше, транспортный налог платит тот, на кого зарегистрировано транспортное средство, факт отсутствия у лизингополучателя права собственности на лизинговое авто для уплаты данного налога значения не имеет.
Это подтверждается постановлением АС Московского округа от 16.11.2023 № Ф05-26999/2023 по делу № А40-74675/2022. В этом деле рассматривалась ситуация, когда компанией по договору лизинга был получен автомобиль. По условиям договора регистрация авто на период действия договора производится за лизингополучателем и сам автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя. Налоговики в ходе проверки установили, что компания необоснованно не исчисляла и не платила транспортный налог по полученному в лизинг авто.
Суды первой и апелляционной инстанций встали на сторону компании. Со ссылкой на уже упоминавшееся нами письмо Минфина России от 17.08.2015 № 03-05-06-04/47422 они указали, что платит транспортный налог по лизинговому автомобилю та сторона договора, на которую оформлена государственная регистрация объекта. Если транспортные средства, зарегистрированные на лизингодателя, временно и поставлены на учет по месту нахождения лизингополучателя, транспортный налог платит лизингодатель. Исходя из договора лизинга и ПТС, право собственности на лизинговый автомобиль зарегистрировано за лизингодателем и произведено регистрационным подразделением ГИБДД по месту нахождения лизингодателя. В графе «собственник» указан лизингодатель, а в графе «особые отметки» — договор лизинга. Таким образом, именно на лизингодателе лежит обязанность по истечении налогового периода представить в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по транспортному налогу и оплатить налог.
Кассационный суд с этим не согласился. Он указал, что по договору лизинга регистрация предмета лизинга производится в соответствующих государственных органах на весь срок действия договора на имя лизингополучателя. Согласно представляемым из ГИБДД в налоговый орган сведениям, лизинговый автомобиль зарегистрирован за компанией. Обстоятельство, на которое указали суды в своих актах, — отсутствие права собственности на автомобиль не имеет правового значения для целей обложения транспортным налогом транспортных средств, зарегистрированных в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.