Законопроект № 577665-8 с поправками в Налоговый кодекс разработан в целях реализации положений основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации, а также в целях исполнения отдельных поручений Правительства РФ. Рассмотрим основные положения законопроекта, касающиеся большинства налогоплательщиков.
Изменения в первой части НК РФ
Свидетельство и уведомление о постановке на учет в налоговом органе будут упразднены. Документом, подтверждающим постановку на учет (снятие с учета) в налоговом органе, станет выписка из Единого государственного реестра налогоплательщиков (изменения в п. 2 ст. 11 НК РФ).
Меняется порядок формирования совокупной обязанности на основе решений по проверкам сделок между взаимозависимыми лицами. Она будет формироваться не со дня вступления в силу судебного акта, как сейчас, а со дня вступления в силу решения по проверке (изменения в подп. 9 и 10 п. 5 ст. 11.3 НК РФ). В связи с этим утратит силу подп. 3 п. 3 ст. 45 НК РФ, согласно которому взыскание задолженности по результатам проверки сделок между взаимозависимыми лицами производится в судебном порядке.
Для лиц, обязанных представлять декларации в электронной форме, устанавливается срок, по истечении которого документ в электронной форме, направленный налоговым органом по ТКС через оператора электронного документооборота, считается полученным налогоплательщиком — шестой день с даты направления такого документа. В связи с этим упраздняются обязанность по передаче квитанции о приеме документов налоговому органу и блокировка счетов из-за непередачи квитанции (изменения в п. 5.1 ст. 23, п. 4 ст. 31 и подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).
Налоговики смогут устанавливать дополнительные требования к поручителю и имуществу, которое может быть предметом залога, для целей предоставления отсрочки или рассрочки, инвестиционного налогового кредита (изменения в п. 7 ст. 61 НК РФ). У них также появится право в рамках налогового мониторинга запрашивать у банков справки о счетах и об остатках денег на них (изменения в п. 2 ст. 86 НК РФ) и документы, указанные в п. 2.1 ст. 86 НК РФ.
Меняется порядок представления «нулевой» налоговой декларации (изменения в п. 2 ст. 80 НК РФ). Ее нужно будет сдавать только один раз после окончания налогового периода, в котором последний раз осуществлялись операции, в результате которых происходило движение денежных средств на счетах в банках (в кассе организации) и (или) в котором последний раз были объекты налогообложения. Напомним, что сейчас «нулевые» декларации нужно представлять ежеквартально. Также в п. 2 ст. 88 НК РФ уточняются положения, касающиеся камеральной проверки «нулевой» декларации. Она будет проводиться в течение трех месяцев за налоговые периоды истекшего календарного года начиная с 1 февраля следующего календарного года. А в случае реорганизации или ликвидации организации — за истекшие налоговые периоды текущего календарного года со дня, следующего за днем внесения в ЕГРЮЛ записи о том, что организация находится в процессе реорганизации или ликвидации.
Предлагается снизить суммовые пороги для перехода на налоговый мониторинг. По уплаченным налогам и страховым взносам снижение планируется с 100 млн руб. до 80 млн руб., а по суммарному объему полученных доходов — с 1 млрд руб. до 800 млн руб. (изменения в п. 3 ст. 105.26 НК РФ).
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах смогут указывать вместо ИНН или персональных данных свой номер записи единого федерального информационного регистра, содержащего сведения о населении Российской Федерации (изменения в п. 7 ст. 84 НК РФ).
На СФР возлагается обязанность по предоставлению налоговикам сведений о многодетных семьях в целях предоставления налоговых льгот по имущественным налогам членам многодетных семей в беззаявительном порядке (изменения в подп. 2 п. 9.4 ст. 85 НК РФ).
Уплата страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности будет осуществляться не в качестве единого налогового платежа (изменения в п. 1 ст. 58 НК РФ). Это сделано в целях обеспечения фактического учета поступивших взносов на дополнительное социальное обеспечение в бюджете СФР для расчета соответствующей доплаты к пенсии.
НДФЛ
Меняются правила налогообложения материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Сейчас налоговая база по такой материальной выгоде определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Вместо ставки рефинансирования планируется использовать ключевую ставку Банка России. Причем будет браться минимальное значение такой ставки из действовавших на дату заключения договора о предоставлении заемных (кредитных) средств и на дату фактического получения дохода (изменения в подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
В статье 214.2 НК РФ уточняется порядок налогообложения процентов по вкладам. Подробнее об этом см. «ЭЖ-Бухгалтер» № 12, 2024.
От НДФЛ планируют освободить все выплаты работникам при увольнении в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка (вознаграждения, денежного довольствия), а для уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — в пределах шестикратного размера (изменения в п. 1 ст. 217 НК РФ). То есть от НДФЛ будут освобождаться выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства, которые сейчас подлежат налогообложению.
Положение об освобождении от налогообложения доходов в виде жилого помещения (земельного участка), полученного бесплатно из государственной или муниципальной собственности, предусмотренное п. 41 ст. 217 НК РФ, будет распространено также на случаи, когда такое недвижимое имущество получено с частичной оплатой.
В пункте 2 ст. 217.1 НК РФ устанавливаются особенности налогообложения доходов от продажи жилых помещений, приобретенных в результате раздела (объединения, выделения, перераспределения) ранее приобретенных жилых помещений, а также исчисление единого срока владения для взрослых членов семьи и несовершеннолетних детей при реализации жилого помещения, приобретенного в собственность семьи с использованием средств бюджетов бюджетной системы РФ. А подпункт 2 п. 2 ст. 220 НК РФ дополняется положением о том, что при продаже жилых помещений или доли (долей) в них, образованных в результате раздела, объединения, перепланировки или реконструкции ранее приобретенных жилых помещений, выдела доли из жилого помещения, в состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением вновь образованных жилых помещений, могут включаться расходы на приобретение исходных жилых помещений.
Социальный вычет на оплату медуслуг и покупку лекарств недееспособным детям и подопечным будет предоставляться независимо от их возраста (изменения в подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Срок уплаты авансовых платежей по НДФЛ планируют перенести с 25-го на 28-е число первого месяца, следующего соответственно за I кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода (изменения в п. 8 ст. 227 НК РФ).
Налог на прибыль
В целях оказания поддержки российским организациям в условиях санкционного давления предлагается установить правила признания доходов в виде штрафных санкций, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), присужденных после 5 марта 2022 г. судом к взысканию с иностранных организаций, расположенных в недружественных странах, а также с российских организаций, являющихся солидарными ответчиками этих иностранных организаций. Такие доходы будут учитываться на дату поступления денежных средств (имущества, имущественных прав), но не позднее 31 декабря 2026 г. (новый подп. 14.5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Также вводится «зеркальная» норма в отношении соответствующих расходов российских организаций, являющихся солидарными ответчиками иностранных организаций. Уплаченные штрафные санкции и суммы возмещения убытков (ущерба) такие российские организации будут учитывать в расходах на дату перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы), дату передачи имущества, имущественных прав (новый подп. 8.1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Для применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций как российскими организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, так и российскими организациями, включенными в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, предлагается ограничить круг лиц, входящих в одну группу лиц с той или иной организацией, только российскими лицами с целью стимулирования соответствующей деятельности непосредственно российских организаций (изменения в п. 1.15 и 1.16 ст. 284 НК РФ).
Для применения нулевой ставки по налогу на прибыль при реализации акций (долей участия) в целях упрощения администрирования предлагается исключить требование о выполнении условия о составе активов эмитента (не более 50% недвижимого имущества, находящегося на территории РФ) в отношении операций по реализации сравнительно небольших пакетов обращающихся акций (количество которых не превышает 1% общего количества акций этой организации) (изменения в п. 2 ст. 284.2 НК РФ).
Спецрежимы
Из состава доходов при применении ЕСХН и УСН хотят исключить доходы в виде сумм возмещения, полученных за изъятие земельных участков и (или) расположенных на них объектов недвижимого имущества для государственных и муниципальных нужд (изменения в п. 1 ст. 346.5 и новый п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Уточняется порядок применения повышенных налоговых ставок (8 и 20%) начиная с отчетного периода, в котором допущено превышение доходов или средней численности работников, для налогоплательщиков, уплачивающих налог в связи с применением УСН.
Так, если налоговая база, определенная за налоговый (отчетный) период, меньше налоговой базы, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены превышение доходов и (или) средней численности, то при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой налогового (отчетного) периода и налоговой базой, определенной для отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором произошли указанные превышения, применяется ставка, действовавшая в отчетном периоде, предшествующем кварталу, в котором допущены такие превышения (изменения в п. 1.1 и 2.1 ст. 346.20 НК РФ).
Имущественные налоги
Новыми п. 8 ст. 362, п. 17.1 ст. 396, п. 10 ст. 408 НК РФ устанавливаются правила перерасчета ранее исчисленных физическим лицам имущественных налогов (транспортного, земельного, налога на имущество).
Налог, исчисленный по результатам перерасчета суммы ранее исчисленного налога, нужно будет уплатить в срок не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем, в котором сформировано налоговое уведомление в связи с таким перерасчетом (изменения в п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409 НК РФ).
Страховые взносы
Устанавливается срок, в течение которого лица, не производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, должны подать заявление об освобождении от уплаты страховых взносов за «нестраховые» периоды (военная служба по призыву, случаи, указанные в п. 3, 5—8, 12 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», периоды прохождения военной службы по контракту). Сделать это нужно будет в срок не позднее трех лет с даты возникновения права на освобождение от уплаты страховых взносов (изменения в п. 7 ст. 430 НК РФ).
Уточняется порядок определения размера дохода для целей уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами и иными лицами, занимающимися частной практикой, уплачивающими НДФЛ. У таких лиц в целях исчисления страховых взносов доход от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности учитывается с учетом уменьшения на профессиональные налоговые вычеты, указанные в ст. 221 НК РФ (за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование).