Как в налоговом учете должны учитываться расходы на модернизацию нематериального актива, стоимость которого была полностью учтена в расходах при его вводе в эксплуатацию? Разъяснения на этот счет Минфин России дал в письме от 04.03.2024 № 03-03-06/1/19130.
Для целей налога на прибыль нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб. считаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, для целей налогового учета включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Таким образом, нематериальные активы, первоначальная стоимость которых не превышает 100 тыс. руб. (далее — малоценные нематериальные активы), полностью включаются в состав материальных расходов.
Несмотря на списание стоимости малоценных нематериальных активов в расходы, такие нематериальные активы в течение срока их полезного использования могут подвергаться улучшениям. С 31 августа 2023 г. в п. 2 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости нематериальных активов. Следовательно, в результате улучшения (модернизации) малоценного нематериального актива его первоначальная стоимость может превысить 100 тыс. руб. Возникает вопрос, нужно ли в этом случае включать модернизированный нематериальный актив в состав амортизируемого имущества?
Специалисты финансового ведомства в комментируемом письме разъяснили, что, если первоначальная стоимость нематериального актива, затраты на приобретение которого изначально отнесены к материальным расходам, после проведения модернизации превысит 100 тыс.руб., такой нематериальный актив следует отнести к амортизируемому имуществу для целей налогообложения прибыли, а расходы на проведение модернизации следует учитывать путем начисления амортизации.
Но каким образом следует начислять амортизацию? Ответ на этот вопрос Минфин России дал в письме от 25.10.2023 № 03-03-06/1/101608. В нем финансисты указали, что в случае достройки, дооборудования, модернизации нематериального актива его первоначальная стоимость подлежит увеличению на стоимость таких работ независимо от размера остаточной стоимости указанного нематериального актива. При этом сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении такого нематериального актива будет определяться как произведение его увеличенной первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из ранее установленного срока полезного использования для данного нематериального актива.