Чуть больше месяца потребовалось, чтобы правительственный законопроект № 639663-8, о котором мы рассказывали в «ЭЖ-Бухгалтер» № 22 и 26, 2024, обрел статус закона (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, далее — Закон № 176-ФЗ). Рассмотрим основные новации по НДФЛ, налогу на прибыль, УСН, имущественным налогам и страховым взносам, которые вносит данный закон в Налоговый кодекс и которые вступят в силу с 1 января 2025 г.
Ставки НДФЛ
Со следующего года для основных доходов налоговых резидентов РФ вводится новая прогрессивная шкала НДФЛ:
-
13% — при годовом доходе, не превышающем 2,4 млн руб.;
-
312 000 руб. + 15% с суммы превышения 2,4 млн руб. — при годовом доходе свыше 2,4 млн руб. до 5 млн руб. включительно;
-
702 000 руб. + 18% с суммы превышения 5 млн руб. — при годовом доходе свыше 5 млн руб. до 20 млн руб. включительно;
-
3,402 млн руб. + 20% с суммы превышения 20 млн руб. — при годовом доходе свыше 20 млн руб. до 50 млн руб. включительно;
-
9,402 млн руб. + 22% с суммы превышения 50 млн руб. — при годовом доходе свыше 50 млн руб. (подп. «а» п. 36 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Эти ставки применяются к основной налоговой базе, а также к доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей, доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества, доходам в виде сумм прибыли КИК, в том числе фиксированной прибыли КИК (подп. «а» п. 23 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Также для налоговых резидентов РФ устанавливается ставка НДФЛ в размере 13% (если доход не превышает 2,4 млн руб.) и 312 000 руб. + 15% с суммы превышения 2,4 млн руб. (при годовом доходе, превышающем 2,4 млн руб.), которая применяется к совокупности налоговых баз, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ (подп. «б» п. 36 ст. 2 Закона № 176-ФЗ). В эту совокупность входят доходы от:
-
продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, а также в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;
-
страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;
-
долевого участия, в том числе в виде дивидендов;
-
операций с ЦФА и (или) ЦП, включающими одновременно ЦФА и утилитарные ЦП;
-
операций с ЦФА в виде выплат, не связанных с выкупом ЦФА, в случае если решением о выпуске таких ЦФА предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие ЦФА;
-
операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами;
-
реализации долей участия в уставном капитале российских организаций;
-
реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев, указанных в п. 17.2 и 17.2-1 ст. 217 НК РФ;
-
операций РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
-
операций займа ценными бумагами;
-
операций с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на ИИС;
-
процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ (подп. «в» п. 23 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Доходы резидентов, непосредственно связанные с участием в СВО либо выполнением задач в период СВО на территориях Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, а также районные коэффициенты и процентные надбавки работников в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях будут облагаться по ставке 13%, если они не превысили 5 млн руб., и 650 000 руб. + 15% с суммы превышения 5 млн руб., если они превысили 5 млн руб. (подп. «г» и «д» п. 23, подп. «в» п. 36 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Доходы нерезидентов, указанные в абз. 3—7 и 10 п. 3 ст. 224 НК РФ (доходы от трудовой деятельности на основании патента, в качестве высококвалифицированного специалиста, участников госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, беженцев, членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, выплаты дистанционным работникам, вознаграждение в интернете в российской доменной зоне), будут облагаться по тем же прогрессивным ставкам, что и основные доходы резидентов (подп. «д» п. 36 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Доходы нерезидентов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся в РФ, будут облагаться по ставке 15% (подп. «г» п. 36 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Прочие поправки по НДФЛ
Вводится вычет в размере 18 000 руб. за налоговый период для лиц, выполнивших нормативы испытаний (тестов) Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне», соответствующие их возрастной группе, и награжденных знаком отличия, а также для лиц, подтвердивших полученный знак отличия (подп. «а» п. 28 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Увеличивается стандартный вычет на детей:
-
на второго ребенка — с 1400 до 2800 руб.;
-
на третьего и каждого последующего ребенка — с 3000 до 6000 руб.
Опекуны, попечители, приемные родители будут получать вычет на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, в таком же размере, как и родители (усыновители) — 12 000 руб. на каждого ребенка. Также повышается предельный уровень дохода, по достижении которого вычет на детей не предоставляется — с 350 000 руб. до 450 000 руб. (подп. «а» п. 28 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Субъекты РФ смогут увеличивать с 0,7 до 1 понижающий коэффициент, применяемый в целях налогообложения доходов от продажи недвижимого имущества (п. 26 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Вводится ограничение на применение освобождения от налогообложения, предусмотренного п. 17.2 и 17.2-1 ст. 217 НК РФ при долгосрочном владении ценными бумагами и долями участия в уставном капитале. Освобождение не будет применяться, если соответствующие доходы превышают 50 млн руб. за налоговый период (подп. «а» и «б» п. 27 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
За налоговые периоды начиная с налогового периода 2025 г. фиксированная сумма прибыли КИК устанавливается в следующих размерах:
-
если налогоплательщик, перешедший на уплату налога с фиксированной прибыли, является контролирующим лицом одной КИК, — 27,99 млн руб.;
-
если указанный налогоплательщик является контролирующим лицом двух КИК, — 52,718 млн руб.;
-
если указанный налогоплательщик является контролирующим лицом трех и более КИК, указанная в предыдущем абзаце сумма фиксированной прибыли увеличивается на 22,7273 млн руб. за каждую последующую КИК, начиная с третьей;
-
если указанный налогоплательщик является контролирующим лицом пяти и более КИК, — 120,899 млн руб. (подп. «б» п. 40 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Налог на прибыль
Ставка налога на прибыль увеличивается до 25%. При этом в федеральный бюджет будет зачисляться 7%, а с 2025 г. по 2030 г. — 8% (подп. «а» п. 50 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Субъекты РФ смогут своими законами в 2025—2030 г. для российских организаций, включенных в реестр малых технологических компаний устанавливать пониженную ставку налога, зачисляемого в региональный бюджет (подп. «г» п. 50 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, на 2025—2030 г. ставка налога на прибыль в федеральный бюджет увеличивается с 0 до 5%, а региональный бюджет остается нулевой (подп. «д» п. 50 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Для организаций, владеющих лицензиями на пользование участками недр, указанными в подп. 5 п. 1 ст. 333.45 и п. 2 ст. 343.5 НК РФ, в отношении прибыли, полученной от деятельности по освоению указанных участков недр, ставка устанавливается в размере 20% (подп. «е» п. 50 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Вводится федеральный инвестиционный налоговый вычет (п. 54 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
При формировании первоначальной стоимости основного средства, включенного в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, можно будет учитывать расходы с коэффициентом 2. Также коэффициент 2 можно будет применять к расходам на права пользования российскими программами для ЭВМ (п. 45 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
С 1,5 до 2 увеличивается повышающий коэффициент, применяемый к расходам на НИОКР. Малые технологические компании при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов (если результатами интеллектуальной деятельности являются исключительные права на изобретение, полезную модель или промышленный образец, внесенные в соответствующий государственный реестр РФ при получении патента) смогут воспользоваться повышающим коэффициентом вне зависимости от отнесения соответствующих НИОКР к перечню, утвержденному Правительством РФ, и от выполнения условий, предусмотренных п. 8 ст. 262 НК РФ (п. 46 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Коэффициент 2 будет применяться к расходам на приобретение программно-аппаратных комплексов, российских программ для ЭВМ, на их адаптацию и модификацию (п. 47 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
УСН
Изменяются лимиты для перехода на УСН и для применения данного спецрежима. В частности:
-
с 112,5 млн руб. до 337,5 млн руб. увеличивается порог доходов для перехода на УСН (п. 72 ст. 2 Закона № 176-ФЗ);
-
предельная численность работников для применения УСН увеличивается со 100 до 130 человек, а также убирается возможность ее превышения (подп. «б» п. 73 ст. 2 Закона № 176-ФЗ);
-
размер остаточной стоимости основных средств для применения УСН увеличивается со 150 млн до 200 млн руб., и вводится положение об индексации величины остаточной стоимости основных средств на коэффициент-дефлятор (подп. «б» п. 73 ст. 2 Закона № 176-ФЗ);
-
порог доходов на УСН увеличивается с 200 млн до 450 млн руб. Эта величина также будет индексироваться на коэффициент-дефлятор (подп. «а» п. 74 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
На УСН останутся только базовые ставки 6% (при выборе объекта налогообложения «доходы») и 15% (при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы»). Пункты 1.1 и 2.1 ст. 346.20 НК РФ, устанавливающие повышенные ставки по УСН 8 и 20%, утратят силу (п. 75 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Также утратят силу п. 5 и 6 ст. 346.25 НК РФ, устанавливавшие правила принятия к вычету НДС при переходе с общей системы налогообложения на УСН и обратно (п. 77 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Со следующего года лица, применяющие УСН, будут признаваться плательщиками НДС (п. 72 ст. 2 Закона № 176-ФЗ). Автоматическое освобождение от НДС получат вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП, которые перешли на УСН. Также автоматическое освобождение от НДС будет у компаний и ИП, которые переходят на УСН и у которых в предшествующем календарном году доходы не превысили 60 млн руб., и у компаний и ИП, применяющих УСН, доходы которых за предшествующий налоговый период не превысили 60 млн руб. (п. 1 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Если доходы превысили 60 млн руб., с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, упрощенец становится плательщиком НДС (п. 1 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
При переходе на УСН с применением освобождения от НДС нужно будет восстанавливать «входной» НДС, принятый к вычету в налоговом периоде, предшествующем переходу на данный спецрежим. Восстановленные суммы НДС будут учитываться в прочих расходах (п. 1 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Если переход на УСН осуществляется с исполнением обязанностей плательщика НДС, «входной» НДС нужно восстанавливать в первом налоговом периоде, начиная с которого осуществляемые операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежат налогообложению (подп. «б» п. 6 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Если упрощенец потерял право на освобождение от НДС и стал плательщиком данного налога, он «входной» НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным в период освобождения, к вычету не принимает (п. 1 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Для плательщиков НДС, применяющих УСН, устанавливаются две налоговые ставки НДС — 5 и 7%. Ставка 5% будет применяться, если за предшествующий год или за предшествующий налоговый период по УСН доходы не превысили 250 млн руб. Если доходы составляют свыше 250 млн руб. до 450 млн руб., применяется ставка НДС 7%. Если же доходы превысили 450 млн руб., упрощенец утрачивает право на применение ставок НДС 5 и 7% (п. 5 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Предусмотренные для упрощенцев ставки НДС (5 и 7%) не применяются при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также при осуществлении операций, указанных в п. 1, 3—6 ст. 161 НК РФ (подп. «в» п. 5 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
При определении величин размера доходов, предусмотренных для применения ставок 5 и 7%, не будут учитываться доходы в виде положительной курсовой разницы, предусмотренные п. 11 ст. 250 НК РФ, и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).
При применении ставок НДС 5 и 7% «входной» НДС к вычету не принимается и учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг (подп. «а» п. 6 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Прочие изменения
В отношении объектов недвижимости с кадастровой стоимостью, превышающей 300 млн руб., регионы смогут устанавливать ставку налога на имущество организаций не более 2,5% (п. 79 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Нельзя будет применять по земельному налогу ставку 0,3% в отношении земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб. (п. 80 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
В Налоговом кодексе появится новая глава 33.1 «Туристический налог». Данный налог будет вводиться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Объектом налогообложения будет оказание услуг по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средствах размещения, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или на ином законном основании, расположенных на территории муниципального образования (п. 83 ст. 2 Закона № 176-ФЗ). Ставка налога будет: в 2025 г. 1%, в 2026 г. — 2%, в 2027 г. — 3%, в 2028 г. — 4%, а начиная с 2029 г. — 5% от налоговой базы. Налоговая база будет определяться как стоимость оказываемой услуги по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средстве размещения. Налоговым периодом будет квартал, а налог нужно будет уплачивать в бюджет по месту нахождения средства размещения в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам налогового периода нужно будет представлять налоговую декларацию.
Устанавливается пониженный тариф страховых взносов 7,6% в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода. Он будет применяться субъектами малого и среднего предпринимательства, основным видом экономической деятельности которых является один из видов экономической деятельности раздела «Обрабатывающие производства» ОКВЭД (за исключением производства напитков, производства табачных изделий, производства кокса и нефтепродуктов, металлургического производства) по перечню, утверждаемому Правительством РФ. Также вводятся условия применения этого пониженного тарифа (п. 84 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).