Является ли выплата дивидендов недвижимым имуществом налогооблагаемой НДС операцией, и если является, то может ли учредитель принять этот НДС к вычету? Ответы на эти вопросы Минфин России дал в письме от 07.06.2024 № 03-07-11/52884.
Будет ли НДС
Одним из объектов налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Реализацией товаров считается передача права собственности на товары на возмездной основе (в том числе обмен товарами), а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, — передача права собственности на товары на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
При передаче имущества в качестве дивидендов право собственности на него переходит от компании к учредителю. То есть происходит реализация. В связи с этим Минфин России считает, что передача недвижимого имущества участнику хозяйственного общества в качестве дивидендов подлежит налогообложению НДС. Эту позицию специалисты финансового ведомства высказывали и раньше (письма Минфина России от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7294, от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596). Такого же мнения придерживается и ФНС России (письмо от 15.05.2014 № ГД-4-3/9367@).
А вот суды позицию чиновников не разделяют. Так, АС Волго-Вятского округа в постановлении от 03.07.2020 № Ф01-11103/2020 по делу № А82-13935/2019 рассмотрел ситуацию, когда ООО выплатило дивиденды своим участникам имуществом. Инспекция посчитала, что операции по передаче в собственность участникам имущества в силу ст. 39, 146 НК РФ являются реализацией этого имущества и подлежат обложению НДС. Однако суды трех инстанций с этим не согласились. Они указали, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). На основании п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» не содержит запрета на выплату дивидендов имуществом. Таким образом, выплата дивидендов имуществом не образует иной объект налогообложения, кроме дохода участника. Следовательно, такая операция не является реализацией имущества, облагаемой НДС.
Такой же вывод содержится в постановлениях АС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2015 № Ф02-6656/2014 по делу № А58-341/14 (Определением Верховного суда РФ от 31.07.2015 № 302-КГ15-6042 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам), ФАС Уральского округа от 23.05.2011 № Ф09-1246/11-С2 по делу № А07-14871/2010.
Возможен ли вычет НДС
Поскольку Минфин России считает выплату дивидендов имуществом облагаемой НДС операцией, возникает вопрос о возможности принятия этого НДС к вычету учредителем, если он будет использовать полученное имущество в облагаемых НДС операциях.
На этот счет финансисты указали следующее. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. При этом на основании п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров сумма НДС предъявляется налогоплательщиком покупателю этих товаров к уплате дополнительно к цене реализуемых товаров. При передаче имущества в счет выплаты дивидендов сумма НДС хозяйственным обществом к уплате участнику хозяйственного общества не предъявляется. На основании п. 19 раздела II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, счет-фактура, выставленный хозяйственным обществом участнику этого общества при такой передаче имущества, участником хозяйственного общества в книге покупок не регистрируется. Соответственно, вычет НДС, выделенного в таком счете-фактуре, участником хозяйственного общества не производится.