Какие ставки НДС в 2025 г. могут применять лица на УСН, у которых за 2024 г. сумма доходов превысила 60 млн руб., но не превысила 250 млн руб.? Ответ на этот вопрос Минфин России дал в письме от 26.07.2024 № 03-07-07/69907.
Со следующего года лица, применяющие УСН, будут признаваться плательщиками НДС (новые редакции п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2025 г.). При этом они будут освобождаться от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в случае если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 60 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2025 г.).
Согласно п. 8 ст. 164 НК РФ (вступает в силу 1 января 2025 г.), лица, применяющие УСН, вправе производить обложение НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по одной из следующих ставок:
- 5%, при условии в том числе, что сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий налоговый период не превысила 250 млн руб.;
- 7%, при условии в том числе, что сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий налоговый период не превысила 450 млн руб.
Поскольку речь в п. 8 ст. 164 НК РФ идет о праве «упрощенцев» применять указанные в этой норме ставки, возникает вопрос о том, какие еще ставки НДС они могут применять?
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства разъяснили, что налогоплательщики, применяющие УСН, у которых за 2024 г. сумма доходов превысила 60 млн руб., но не превысила 250 млн руб., при реализации товаров (работ, услуг) вправе применять в 2025 г. ставку НДС в размере 5% либо общую ставку НДС 20 (10) %. При этом в случае применения ставки НДС 5%, исходя из положений ст. 170 и 171 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2025 г.) у налогоплательщиков на УСН нет права на вычет «входного» НДС (он учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг)). А в случае применения общей ставки НДС 20 (10) %, у налогоплательщиков на УСН есть право на вычет «входного» НДС.