В августе 2024 г. Минфин России выпустил два письма (от 08.08.2024 № 03-04-06/74182 и от 01.08.2024 № 03-04-06/71651), посвященных вопросам налогообложения дистанционных работников в части определения источника выплаты дохода по трудовому договору с российской организацией, а также компенсации стоимости лечения, аренды жилых помещений и автотранспорта дистанционным работникам.
Перечни доходов от источников в РФ и за ее пределами для целей исчисления НДФЛ содержатся в ст. 208 НК РФ. Так, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников в РФ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). А вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). При этом в соответствии с подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ, действующим с 1 января 2024 г., вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированном за пределами РФ), для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников в РФ.
В комментируемых письмах финансисты пояснили, что подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ регулируется порядок определения источника дохода для целей обложения НДФЛ вознаграждения и иных выплат при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией. Порядок заключения таких договоров предусмотрен главой 49.1 «Особенности регулирования труда дистанционных работников» ТК РФ. А определение источника дохода для целей обложения НДФЛ в отношении доходов в виде вознаграждения и иных выплат по иным договорам производится без учета положений подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ. При этом вопросы о порядке заключения трудового договора о дистанционном труде, включая место выполнения трудовой функции по таким договорам, относятся к компетенции Минтруда России.
Из сказанного специалистами финансового ведомства следует, что если договор, заключенный с дистанционным работником, не удовлетворяет требованиям главы 49.1 ТК РФ, то выплаты и вознаграждения по такому договору должны квалифицироваться в соответствии с общими положениями о доходах от источников в РФ или за ее пределами без учета положений подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ. Отметим, что, по мнению Минтруда России (письмо от 09.09.2022 № 14-2/ООГ-5755), заключение трудового договора о дистанционной работе с гражданином для осуществления трудовой деятельности за пределами Российской Федерации не допускается. Такого же мнения придерживается и Роструд. В ответе на вопрос, поступивший на сайт «Онлайнинспекция.рф» 13 сентября 2022 г. специалисты службы по труду и занятости указали, что Трудовой кодекс не предусматривает возможность заключения трудового договора о дистанционной работе с гражданином РФ, с иностранным гражданином или лицом без гражданства, осуществляющими трудовую деятельность за пределами территории РФ. С учетом этих разъяснений и сказанного в комментируемых письмах Минфином России получается, что заключенный российской организацией договор с дистанционным работником, который осуществляет трудовую деятельность за границей, не удовлетворяет требованиям главы 49.1 ТК РФ, выплаты по нему не подпадают под действие подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ и должны квалифицироваться в соответствии с подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ как выплаты от источников за пределами РФ.
В отношении доходов дистанционных работников в виде компенсации стоимости лечения, аренды жилых помещений и автотранспорта специалисты финансового ведомства в письме от 01.08.2024 № 03-04-06/71651 указали следующее. Если такие доходы получены физическими лицами от российской организации, то такие доходы относятся к источникам в РФ и подлежат обложению НДФЛ.