На федеральном портале проектов нормативных правовых актов общественное обсуждение проходит проект приказа ФНС России, утверждающего новую форму декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения.
Вступление приказа в силу планируется по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования, но не ранее 28 января 2025 г. Он будет применяться начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды 2025 г.
Необходимость разработки новой формы декларации вызвана изменениями, которые были внесены в Налоговый кодекс Федеральными законами от 08.08.2024 № 259-ФЗ и от 12.07.2024 № 176-ФЗ (подробнее об этих изменениях см. «ЭЖ-Бухгалтер» № 30 и 27, 2024).
Рассмотрим, что меняется в декларации.
Титульный лист
В целях создания единого стандарта для подачи деклараций и снижения издержек налогоплательщиков начиная с отчетных периодов 2026 г. утверждаемую форму декларации будут представлять также и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства (отделения), определяемые в соответствии с п. 2 ст. 306 НК РФ. В связи с этим в титульном листе нужно будет указывать полное наименование отделения иностранной организации. Напомним, что сейчас отделения иностранных организаций используют отдельную форму декларации.
Раздел 1 декларации
В подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1 добавляются новые строки «Код бюджета субъекта РФ» и «КПП места нахождения организации (обособленного подразделения)». Это позволит использовать указанные подразделы для декларирования сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, в одной декларации, представляемой по месту нахождения организации.
Полностью меняется подраздел 1.3 раздела 1. Он будет называться «Налог с отдельных видов доходов». В подразделе будут предусмотрены фиксированные сроки уплаты налога в федеральный бюджет с отдельных видов доходов (проценты, дивиденды и другие), которые будут отражаться с указанием кодов, соответствующих данным доходам в Листах 03, 04 или 09. Коды переработаны и систематизированы по видам доходов (проценты, дивиденды, иные доходы). Таблицу соотношения старых и новых кодов разместят на сайте ФНС России.
Лист 2
Скорректирован перечень кодов признака налогоплательщика. Исключается строка, содержащая сведения о лицензии на пользование участками недр. Эти сведения будут раскрываться в реквизите «Номер документа».
Исключаются строка 80 «Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением его функций, облагаемая по ставке 0%» (соответствующие сведения будут раскрываться в Листе 04, а также входить в показатель строки 070 Листа 02) и строка 140 «Ставка налога, всего», поскольку она не используется в расчетах.
В Приложении 1 к Листу 02 исключается строка 012, в которой отдельно выделяется выручка от реализации покупных товаров. В строке 104 будут показываться доходы в виде признанных должником (присужденных судом) штрафов и иных санкций за нарушение договорных обязательств. А доходы в виде стоимости имущества, выявленного в результате инвентаризации, которые ранее отражались в этой строке, будут показываться в составе доходов по строке 103. В Приложение № 1 к Листу 02 вводятся новые строки:
-
107 «Доходы в виде части прибыли от участия в инвестиционном товариществе»;
-
108 «Доходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида»;
-
109 «Доходы в виде положительной курсовой разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ)».
В Приложении № 2 к Листу 02 меняется значение строки 045. В ней вместо расходов организаций, использующих труд инвалидов, будут показываться расходы, учтенные налогоплательщиком с применением повышающих коэффициентов. А расходы организаций, использующих труд инвалидов, будут раскрываться в Приложении № 1 к декларации. В строке 047 будут показываться расходы, понесенные иностранной организацией, относящиеся к деятельности постоянного представительства (отделения). Исключаются строки 048 — 051, связанные с отражением расходов на приобретение права на земельные участки. Добавляются строки 202 (для отражения расходов в виде процентов по контролируемой задолженности), 207 (для убытка от участия в инвестиционном товариществе) и 208 (для расходов в виде отрицательной курсовой разницы).
В Приложении 3 к Листу 02 исключаются строки 240, 250 и 260, связанные с отражением расходов на приобретение права на земельные участки.
В Приложение 5 к Листу 02 вводится реквизит «Код субъекта Российской Федерации». Он позволит проще идентифицировать субъект РФ, в отношении которого представляется приложение.
Исключаются Приложения 6, 6а, 6б к Листу 02 в связи с прекращением действия института консолидированная группа налогоплательщиков.
Приложение 7 к Листу 02 дополняется реквизитом «Закон субъекта Российской Федерации, которым установлено право на налоговый вычет» и разделом Д «Расчет федерального инвестиционного налогового вычета».
Лист 3
Поля «Налоговый (отчетный) период (код)» и «Отчетный год» меняются на «Период финансового года (код)» и «Финансовый год».
Исключается раздел Б «Расчет налога с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам». А раздел В «Реестр — расшифровка сумм дивидендов (процентов)» станет разделом Б «Реестр получателей доходов». В нем заполнение реестра получателей доходов в виде дивидендов упрощается. В частности, исключается указание сведений о КПП получателя дивидендов, руководителе организации и номере телефона получателя дивидендов.
Лист 5
Добавляются строки 015 и 025 для отражения прибыли и убытка от участия в инвестиционном товариществе.
Прочие изменения
Порядок заполнения декларации дополняется Приложением 7. В нем приводятся КБК, используемые при заполнении декларации.
В Приложении 4 к проекту приказа приводятся изменения в перечень контрольных соотношений, утвержденный приказом ФНС России от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@.