В письме от 27.09.2024 № 03-04-05/93981 Минфин России рассказал о том, нужно ли облагать НДФЛ суммы, уплаченные организацией за выпуск банковских карт, выдаваемых работникам для получения зарплаты.
Оформляя работникам банковские карты для перечисления зарплаты, работодатель оплачивает банку выпуск этих карт. Но полученная зарплатная карта является картой работника, и он может пользоваться ею не только для получения зарплаты, но и в личных целях. В целях НДФЛ к доходам в натуральной форме относится оплата организацией за гражданина услуг в его интересах (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). В связи с этим возникает вопрос о том, нужно ли облагать НДФЛ суммы, уплаченные работодателем банку за выпуск зарплатной карты работника?
Трудовой кодекс обязывает работодателя выплачивать работникам зарплату в полном размере (ст. 22 ТК РФ). Статьей 136 ТК РФ установлено, что заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо переводится в кредитную организацию, указанную в заявлении работника, на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.
Учитывая эти положения, специалисты финансового ведомства указали, что работодатель должен обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу организации или любым иным образом (включая перечисление сумм заработной платы на банковские карты работников) в соответствии с коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами. Поэтому уплаченные организацией суммы за выпуск банковских карт, выдаваемых работникам для получения заработной платы, не являются доходом для целей обложения НДФЛ.
Аналогичные разъяснения Минфин России давал и ранее (письма от 27.10.2020 № 03-01-05/93445, от 28.10.2010 № 03-04-06/6-255, от 24.12.2008 № 03-04-06-01/387, от 19.09.2006 № 03-05-01-04/273). Такую же позицию финансисты занимают и в отношении оплаты за годовое обслуживание банковских карт, на которые работникам перечисляется заработная плата (письмо от 27.10.2020 № 03-01-05/93445).
Отметим, что сказанное финансистами согласуется с правовой позицией Верховного суда РФ, высказанной в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 21.10.2015. Согласно ей получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается НДФЛ, если предоставление таких благ обусловлено прежде всего интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина.
В рассматриваемой ситуации оплата выпуска банковской карты работнику продиктована прежде всего интересами работодателя, который должен обеспечить получение работником зарплаты. Поэтому у работника дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает. Об этом говорилось еще в постановлении ФАС Уральского округа от 04.03.2008 по делу № А07-6878/07 (Определением ВАС РФ от 25.08.2008 № 8327/08 было отказано в передаче дела на пересмотр).