Нужно ли облагать страховыми взносами акции компании, безвозмездно передаваемые ее ключевым работникам в рамках программы долгосрочной мотивации? Ответ на этот вопрос Минфин России дал в письме от 08.10.2024 № 03-15-06/97226.
Специалисты финансового ведомства разъяснили, что исходя из положений ст. 419, 420 и 421 НК РФ объектом и базой обложения страховыми взносами являются все выплаты в пользу работника в рамках трудовых отношений в денежной и натуральной форме. К ним относятся суммы, выплачиваемые как на основании положений трудового, коллективного договоров, локальных нормативных актов организации, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах и актах, но выплачиваемые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 422 НК РФ, перечень которых является исчерпывающим. Выплаты в натуральной форме, производимые работникам в рамках программы долгосрочной мотивации в целях удержания ключевых сотрудников компании, в виде безвозмездно передаваемых акций, не поименованы в перечне не облагаемых страховыми взносами сумм, перечисленных в ст. 422 НК РФ. Таким образом, стоимость таких акций подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Согласно п. 7 ст. 421 НК РФ при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из его цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.
Из сказанного Минфином России следует, что акции компании, безвозмездно передаваемые ее ключевым работникам в рамках программы долгосрочной мотивации, нужно облагать страховыми взносами исходя из их рыночной стоимости.
Несмотря на то, что, по мнению судов, не все выплаты и вознаграждения работодателя своим работникам являются объектом обложения страховыми взносами, спорить с финансистами в данном случае не имеет смысла. Позиция судов заключается в том, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являющиеся стимулирующими или компенсирующими выплатами, не относятся к объекту обложения страховыми взносами. Такая правовая позиция изложена в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952, постановлениях Президиума ВАС РФ от 03.12.2013 № 10905/13, от 14.05.2013 № 17744/12.
В рассматриваемой ситуации безвозмездная передача акций компании ее ключевым работникам по сути представляет собой стимулирующую выплату. Ведь она направлена на их стимулирование продолжать работу в компании. Кроме того, данная выплата зависит от квалификации работников, поскольку производится только наиболее квалифицированным (ключевым) сотрудникам. Таким образом, исходя из общего правового подхода, который применяют суды при решении вопроса о начислении или неначислении страховых взносов, безвозмездная передача акций компании ее ключевым работникам в рамках программы долгосрочной мотивации должна облагаться страховыми взносами как выплата в натуральной форме, производимая в рамках трудовых отношений.