В конце ноября Президент РФ подписал несколько законов с изменениями в Налоговый кодекс, предлагаемыми Правительством РФ. Поправки носят точечный характер и в основном направлены на устранение недочетов и уточнение отдельных положений налоговой реформы, которые вступят в силу с 1 января 2025 г.
В основном рассматриваемые поправки предусмотрены Федеральным законом от 29.11.2024 № 416-ФЗ. Если же поправка установлена иным законом, об этом будет указано в тексте.
НДС
В настоящее время от обложения НДС освобождаются только финансируемые из бюджета ветеринарные услуги. А иные ветеринарные услуги под освобождение не подпадают и облагаются НДС в общем порядке (действующая редакция подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ). Согласно новой редакции подп. 2 и новому подп. 2.1 п. 2 ст. 149 НК РФ со следующего года от НДС освобождается оказание всех ветеринарных услуг, независимо от источника финансирования.
НДФЛ
Налоговой реформой предусмотрено, что с 1 января 2025 г. будут специальные налоговые ставки НДФЛ для доходов, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ (от долевого участия, от операций с ЦФА и ценными бумагами, от продажи имущества, страховые выплаты, проценты по вкладам и другие) и доходов, непосредственно связанных с участием в СВО либо выполнением задач в период СВО на территориях Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей (п. 1.1 и п. 1.2 ст. 224 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Однако то, как налоговые агенты должны применять указанные ставки, не указали. Теперь это упущение устранено. Согласно новой редакции п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога не только по доходам, к которым применяются налоговые ставки, установленные п. 1 и 3.1 ст. 224 НК РФ, но и к которым применяются ставки, установленные п. 1.1 и 1.2 ст. 224 НК РФ.
Расширен круг лиц, доходы которых, непосредственно связанные с участием в СВО либо выполнением задач в период СВО на территориях Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, облагаются НДФЛ по ставке, установленной п. 1.2 ст. 224 НК РФ (13 и 15% с суммы превышения 5 млн руб.). В их число включены прокурорские работники, а не только прокуроры (новая редакция подп. 8 п. 6.1 ст. 210 НК РФ).
С 2500 руб. до 3500 руб. увеличен размер лимита необлагаемых НДФЛ суточных (полевого довольствия) за каждый день работы (нахождения в пути) за пределами РФ (новая редакция п. 1 ст. 217 НК РФ).
Налог на прибыль
Изменения по налогу на прибыль затрагивают федеральный инвестиционный налоговый вычет (далее — ФИНВ), расходы на рекламу, налоговые ставки.
Федеральный инвестиционный налоговый вычет
Уточняются положения, касающиеся федерального инвестиционного налогового вычета. Так, старой редакцией п. 7 ст. 286.2 НК РФ предусматривалось, что к расходам, в отношении которых было использовано право на использование ФИНВ, применять амортизационную премию нельзя. Также нельзя было амортизировать объекты в части первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов, в отношении которых было использовано право на применение ФИНВ.
Новой редакцией п. 7 ст. 286.2 НК РФ устанавливается, что объекты, в отношении которых применен федеральный инвестиционный вычет, включаются в амортизационные группы по первоначальной стоимости за минусом этого вычета, а также сумм амортизационной премии. А суммы расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию при формировании суммарного баланса амортизационных групп уменьшаются на федеральный инвестиционный налоговый вычет, определенный по этим расходам, а также на суммы амортизационной премии.
Расходы на рекламу
Уточняются условия включения в расходы по налогу на прибыль затрат на рекламу в сети Интернет (новые редакции подп. 28 п. 1 ст. 264 и п. 44 ст. 270 НК РФ).
Со следующего года в расходах нельзя будет учитывать затраты на рекламу в интернете, если:
-
информация о такой рекламе не была представлена в Роскомнадзор в порядке, установленном ст. 18.1 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»;
-
реклама размещена на информационном ресурсе, доступ к которому ограничен в соответствии с законодательством РФ;
-
реклама размещена на информационном ресурсе иностранного лица, не исполнившего требования, запреты и ограничения, предусмотренные Федеральным законом от 01.07.2021 № 236-ФЗ «О деятельности иностранных лиц в информационно-телекоммуникационной сети „Интернет“ на территории Российской Федерации».
Налоговые ставки
Скорректирован размер ставки по налогу на прибыль, применяемой при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении. Изначально Федеральным законом от 29.10.2024 № 362-ФЗ предусматривалась ставка в размере 34%, которая должна использоваться в течение пяти последовательных налоговых периодов, начиная с налогового периода (но не ранее 2025 г.), в котором истекли семь лет с даты начала промышленной добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении. Теперь эта ставка увеличена до 40% (новая редакция п. 1.4 ст. 284 НК РФ).
Новым п. 1.19 ст. 284 НК РФ вводится ставка налога на прибыль для организаций, являющихся субъектами естественной монополии и осуществляющих транспортировку нефти и (или) нефтепродуктов по системе магистральных трубопроводов, а также для налогоплательщиков, в которых прямо или косвенно участвуют указанные организации, и доля такого участия составляет 50% и более, осуществляющих транспортировку нефти и (или) нефтепродуктов по системе магистральных трубопроводов. В налоговых периодах 2025—2030 гг. ее размер составит 40%. При этом 23% будут зачисляться в федеральный бюджет, а 17% — в региональный бюджет.
Вводится ставка налога на прибыль в размере 5%, применяемая к налоговой базе по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (новый п. 4-1.2 ст. 284 НК РФ). Для применения ставки необходимо одновременное соблюдение следующих условий:
-
на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более трех лет;
-
акции (доли) составляют уставный капитал указанных организаций, не более 50% активов которых, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;
-
акции (доли) составляют уставный капитал указанных организаций, которые по итогам расчетного периода по страховым взносам, предшествующего году, на который приходится дата реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале), применяют тариф страховых взносов в размере, установленном п. 2.2 ст. 427 НК РФ, для плательщиков, указанных в подп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ.
Если указанные акции российской организации на дату их реализации относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в налоговом периоде количество реализованных акций не превышает 1% их общего количества, то налоговая ставка 5% применяется независимо от состава активов этой организации.
Для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются уполномоченным федеральным органом в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 8%, а по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, — 0% (новая редакция п. 1.16 ст. 284 НК РФ, установлена Федеральным законом от 29.11.2024 № 417-ФЗ). Сейчас такие организации уплачивают налог в федеральный бюджет 3%, а в региональный — 0%.
Налог на имущество
Расширено число лиц, которые со следующего года будут применять освобождение от налогообложения в отношении линий электропередачи, трансформаторных и иных подстанций, распределительных пунктов классом напряжения до 35 киловольт включительно, а также кабельных линий электропередачи и оборудования, предназначенного для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии, вне зависимости от класса их напряжения.
К системообразующим территориальным сетевым организациям и территориальным сетевым организациям добавлены: организация по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью, а также иные собственники объектов электросетевого хозяйства, переданных во владение и в пользование системообразующим территориальным сетевым организациям в соответствии с п. 1 и 2 ст. 46.4 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (новая редакция п. 21.1 ст. 381 НК РФ).
Туристический налог
Скорректированы отдельные положения, касающиеся исчисления туристического налога.
Так, согласно п. 1 ст. 418.3 НК РФ туристическим налогом облагаются услуги по временному проживанию в средствах размещения, включенных в реестр классифицированных средств размещения. Но к началу 2025 г. не все средства размещения еще могут быть включены в реестр. В связи с этим новым п. 3 ст. 418.3 НК РФ предусматривается, что для целей исчисления туристического налога за налоговые периоды 2025 г. уполномоченные органы вправе будут направлять в налоговый орган по субъекту РФ сведения о расположенных на его территории средствах размещения. В день направления сведений уполномоченные органы должны будут разместить эти сведения на своем официальном сайте или сайте соответствующего муниципального образования. С этого момента средства размещения, указанные в направленных сведениях, будут признаваться включенными в реестр классифицированных средств размещения, даже если сведения об этих средствах размещения не содержатся в реестре.
Еще одно изменение касается взимания туристического налога с услуг по временному проживанию в ходе санаторно-курортного лечения. Изначально п. 1 ст. 418.7 НК РФ предполагалось, что налогоплательщики, оказывающие услуги по временному проживанию в составе услуг по санаторно-курортному лечению, исчисляют налог в отношении таких услуг в размере минимального налога.
Теперь эта норма дополнена положением, что минимальный налог не исчисляется в отношении услуг по временному проживанию в составе услуг по санаторно-курортному лечению, предоставляемых при наличии медицинских показаний, оплата которых осуществляется в рамках государственных заданий за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов.
Страховые взносы
Для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и для российских организаций, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, с 2025 г. установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6%. Он будет применяться как в пределах единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов, так и свыше этой величины (новый п. 2.2-1 ст. 427 НК РФ).
Принять к сведению
Правительство РФ своим постановлением от 28.11.2024 № 1638 установило параметры федерального инвестиционного налогового вычета. Величина вычета текущего налогового (отчетного) периода определена в размере 3% суммы расходов, указанных в п. 4 ст. 286.2 НК РФ. Решение об использовании права на применение вычета принимается налогоплательщиком в отношении конкретного объекта основных средств, амортизируемого нематериального актива. Видами деятельности, при осуществлении которых может применяться вычет, являются: обрабатывающие производства (за исключением производства пищевых продуктов, напитков, табачных изделий), обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха, деятельность гостиниц и предприятий общественного питания, научные исследования и разработки, деятельность в сфере телекоммуникаций, деятельность в области информационных технологий, касающаяся обработки данных, предоставления услуг по размещению информации.