Разберемся, в какие сроки нужно выплатить вторую часть зарплаты за декабрь 2024 г., по каким ставкам НДФЛ ее облагать, а также можно ли объединить зарплату за декабрь в одну выплату.
Новогодние праздники нарушают привычный ритм выплаты заработной платы. Поэтому у бухгалтеров традиционно возникает много вопросов, связанных с перечислением декабрьской зарплаты.
Когда выплачивать вторую часть декабрьской зарплаты
Трудовой кодекс обязывает работодателей выплачивать работникам зарплату не реже чем каждые полмесяца. При этом установленная дата выплаты зарплаты не должна быть позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ст. 136 ТК РФ).
Таким образом, зарплату работникам нужно выплачивать не реже чем два раза в месяц, периоды между выплатами частей заработной платы не должны превышать полмесяца, и вторая часть зарплаты должна быть выплачена не позднее 15-го числа следующего месяца.
Исходя из этих требований, у большинства компаний срок выплаты первой части декабрьской зарплаты приходится на декабрь, а срок выплаты второй ее части — на январь. Однако конец декабря 2024 г. и начало января 2025 г. занимают новогодние праздники. В связи с этим возникает вопрос о сроке выплаты второй части зарплаты за декабрь 2024 г.
При совпадении дня выплаты зарплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня (ст. 136 ТК РФ). Последним рабочим днем при пятидневной рабочей неделе в 2024 г. будет 28 декабря. А далее с 29 по 31 декабря 2024 г. и с 1 по 8 января 2025 г. идут новогодние праздники. Первым рабочим днем после них будет 9 января 2025 г.
Таким образом, если установленная в компании дата выплаты второй части заработной платы за декабрь приходится на период с 1 по 8 января, выплатить эту часть нужно 28 декабря 2024 г. И такая досрочная выплата является не правом работодателя, а его обязанностью, установленной законодательством.
Поскольку при этом увеличивается срок до выплаты следующей зарплаты (он становится более чем полмесяца), возникает вопрос, а не будет ли в этом нарушения требований трудового законодательства? Отвечаем — нет, не будет, поскольку перенос срока выплаты второй части декабрьской зарплаты произведен в соответствии с требованиями трудового законодательства.
Если в компании установленный срок выплаты второй части заработной платы за декабрь приходится на период после 8 января (с 9 по 15 января), выплачивать эту часть нужно в обычном порядке в установленный срок в январе.
Какие ставки НДФЛ применять
С 1 января 2025 г. будет применяться новая прогрессивная шкала налогообложения по НДФЛ. Для основных доходов налоговых резидентов РФ (в том числе зарплаты) ставки НДФЛ составят:
-
13% — при годовом доходе, не превышающем 2,4 млн руб.;
-
312000 тыс. руб. + 15% с суммы превышения 2,4 млн руб. — при годовом доходе свыше 2,4 млн руб. до 5 млн руб. включительно;
-
702000 тыс. руб. + 18% с суммы превышения 5 млн руб. — при годовом доходе свыше 5 млн руб. до 20 млн руб. включительно;
-
3,402 млн руб. + 20% с суммы превышения 20 млн руб. — при годовом доходе свыше 20 млн руб. до 50 млн руб. включительно;
-
9,402 млн руб. + 22% с суммы превышения 50млн руб.— при годовом доходе свыше 50 млн руб.
Подробнее см. «ЭЖ-Бухгалтер» № 27, 2024.
НДФЛ по правилам п. 3 ст. 226 НК РФ исчисляется работодателем на дату фактического получения дохода. С 2023 г. дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в общем порядке на основании подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (письмо Минфина России от 14.09.2022 № 030406/88989).
Таким образом, если вторая часть декабрьской зарплаты выплачивается 28 декабря 2024 г., ее обложение НДФЛ производится по ставкам, действующим в 2024 г. (13 и 15% с суммы превышения дохода 5 млн руб.). Если же вторая часть декабрьской зарплаты выплачивается в период с 9 по 15 января 2025 г., к ней применяется новая прогрессивная шкала налогообложения, действующая с 1 января 2025 г. И такая зарплата будет относиться к доходам 2025 г. Соответственно, к ней будут применимы вычеты на детей в увеличенном размере (на второго ребенка — 2800 руб. в месяц, на третьего и каждого последующего — 6000 руб. в месяц), а также новый вычет для лиц, сдавших нормы ГТО. Подробнее о вычетах см. «ЭЖ-Бухгалтер» № 27, 2024.
Можно ли выплатить декабрьскую зарплату досрочно по инициативе компании?
Чтобы вторая часть декабрьской зарплаты не попала под новую прогрессивную шкалу налогообложения, а также поскольку к праздникам требуются деньги, может возникнуть желание выплатить работникам вторую часть декабрьской зарплаты до праздников в декабре, а не после них, как это предусмотрено по установленному в компании графику. Например, дата выплаты второй части зарплаты приходится на 9 января 2025 г. Может ли компания по своей инициативе перенести выплату на 28 декабря 2024 г.?
Минтруд России в письме от 12.11.2018 № 14-1/ООГ8602 разъяснил, что ст. 136 ТК РФ носит для работника защитный характер и направлена на уменьшение разрыва между выполнением работы и ее оплатой. Поэтому если работодатель выплачивает заработную плату раньше установленного срока, то такая выплата не ухудшает положение работника.
Получается, что сама по себе более ранняя выплата зарплаты нарушением трудового законодательства не является. Это отмечают и суды (решения Верховного суда Чувашской Республики от 17.03.2020 № 21-161/2020, Новосибирского областного суда от 27.09.2016 по делу № 7-909/2016). Но они же указывают, что более ранний срок выплаты зарплаты нарушит полумесячный интервал между выплатами зарплаты, установленный ст. 136 ТК РФ. А это уже будет нарушение трудового законодательства, за которое предусмотрен штраф по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ (для должностных лиц и предпринимателей — от 1 тыс. до 5 тыс. руб. а для юридических лиц — от 30 тыс. до 50 тыс. руб.).
Таким образом, по своей инициативе (а не по требованию законодательства) переносить срок выплаты второй части декабрьской зарплаты с января на декабрь нельзя.
Можно ли выплатить декабрьскую зарплату одной суммой?
При переносе выплаты второй части декабрьской зарплаты на 28 декабря сокращается срок между выплатами первой и второй части. Например, первая часть декабрьской зарплаты по графику выплачивается 23 декабря, а выплата второй попадает на 8 января и, соответственно, переносится на 28 декабря. Между выплатами получается всего четыре дня (24—27 декабря). Возникает вопрос: можно ли в такой ситуации выплатить всю декабрьскую зарплату одной суммой 28 декабря?
Ответ на этот вопрос: нет, нельзя. Последствия будут такими же, как и в случае досрочной выплаты зарплаты по инициативе компании. Ведь при таком объединении нарушится полумесячный срок между выплатами второй части ноябрьской зарплаты и зарплаты за декабрь. А значит, компания допустит нарушение трудового законодательства, и ей грозит ответственность по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.
Когда перечислять НДФЛ
Исходя из п. 6 ст. 226 НК РФ, если вторая часть декабрьской зарплаты выплачивается 28 декабря 2024 г., то весь НДФЛ (удержанный как с первой, так и со второй частей декабрьской зарплаты) нужно перечислить не позднее 28 декабря 2024 г. Если же вторая часть декабрьской зарплаты выплачивается в период с 9 по 15 января 2025 г., то удержанный с первой части декабрьской зарплаты НДФЛ нужно уплатить не позднее 28 декабря 2024 г., а удержанный со второй части — не позднее 28 января 2025 г.