Компании могут возмещать командированным работникам их расходы на оплату услуг бизнес-залов аэропорта. Разберемся, при каких условиях такие суммы не нужно облагать НДФЛ и страховыми взносами.
Трудовой кодекс обязывает работодателей возмещать работникам расходы, связанные с командировкой, в том числе расходы на проезд и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ). Следовательно, если локальными актами компании предусмотрено возмещение командированным их расходов на пользование бизнес-залом аэропорта, работодатель должен эти расходы возместить. Но нужно ли эти суммы облагать НДФЛ и страховыми взносами?
НДФЛ
Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. В нем названы возмещаемые работодателем расходы командированного работника, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов.
Позиция чиновников
До 2013 г. Минфин России считал, что расходы по оплате организацией услуг залов для официальных лиц не относятся к командировочным расходам, освобождаемым от НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ (письма от 06.09.2007 № 03-05-06-01/99, от 28.12.2006 № 03-05-01-04/346). Свою позицию финансисты обосновывали тем, что к сборам за услуги аэропортов относятся обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц. А плата за услуги аэропорта по предоставлению VIP-зала таким обязательным платежом не является.
В 2013 г. специалисты финансового ведомства изменили свое мнение. В письмах от 25.10.2013 № 03-04-06/45215, от 20.09.2013 № 03-04-06/39125, от 15.08.2013 № 03-04-06/33238 они указали, что ст. 217 НК РФ не содержит ограничений в отношении порядка проезда работника к месту командирования и обратно. Поэтому при направлении работников в командировку расходы организации по оплате услуг бизнес-зала в аэропорту для указанных лиц, относящиеся к расходам сотрудников на проезд до места назначения, не подлежат обложению НДФЛ.
Однако через 10 лет, в 2023 г., Минфин России снова вернулся к своей прежней позиции. В письмах от 07.12.2023 № 03-15-06/118057, от 18.08.2023 № 03-04-05/78036 он указал, что положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты командированному сотруднику стоимости услуг бизнес-залов, в ст. 217 НК РФ не содержится, и, следовательно, указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. Эту позицию финансисты недавно еще раз подтвердили в письме от 26.02.2025 № 03-04-05/18534.
Мнение судов
С 2013 г. в связи с благоприятной для налогоплательщиков позицией Минфина России споров по поводу обложения НДФЛ сумм возмещения командированным работникам оплаты услуг бизнес-залов не возникало. Однако в период, когда чиновники занимали другую позицию, большинство судов было на стороне компаний. Они указывали, что расходы на оплату бизнес-зала аэропорта понесены в интересах компании, а не командированного работника, поэтому последний не получил дохода в том смысле, как это установлено ст. 41 НК РФ (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2013 по делу № А42-7726/2011, ФАС Московского округа от 10.02.2011 № КА-А40/18048-10 по делу № А40-5572/10-20-75). Отметим, что это согласуется с правовой позицией, которую Президиум Верховного суда РФ высказал в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ от 21.10.2015. Она заключается в том, что получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается НДФЛ, если предоставление таких благ обусловлено прежде всего интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина.
Кроме того, суды считают, что оплата командированным работникам услуг VIP-зала в аэропорту, предусмотренная локальным нормативным актом, является компенсационной выплатой, связанной с выполнением работниками трудовых обязанностей и потому не подлежит обложению НДФЛ (постановления ФАС Поволжского округа от 08.07.2009 по делу № А55-15143/2008, Северо-Западного округа от 28.11.2006 по делу № А05-7474/2005-29). Но если такая оплата локальным нормативным актом не предусмотрена, она облагается НДФЛ (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2011 по делу № А33-9347/2010, Поволжского округа от 17.01.2008 по делу № А65-1734/2007-СА2-11).
Страховые взносы
По общему правилу выплаты в рамках трудовых отношений подлежат обложению страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Исключение составляют суммы, указанные в ст. 422 НК РФ. Среди них названы установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Кроме того, п. 2 ст. 422 НК РФ установлено, что при оплате организацией расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов.
Позиция чиновников
В письме от 11.10.2023 № 03-15-05/96511 Минфин России разъяснил, что поскольку расходы организации по оплате услуг аэропорта по обслуживанию в VIP-зале пассажиров, в том числе направленных в командировки, не содержатся в перечне командировочных расходов, указанных в п. 2 с. 422 НК РФ, такие расходы организации облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ. Эту позицию финансисты еще раз подтвердили в письме от 26.02.2025 № 03-04-05/18534.
Мнение судов
Подход судов к вопросу обложения страховыми взносами сумм возмещения командированным работникам их расходов на оплату услуг бизнес-залов аэропорта такой же, как и в случае с НДФЛ.
Суды считают, что, если локальным нормативным актом компании предусмотрено возмещение командированным работникам их расходов по обслуживанию в VIP-залах аэропортов, такие выплаты с учетом положений ст. 168 ТК РФ относятся к командировочным расходам и вызваны необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами (постановления АС Северо-Кавказского округа от 11.08.2020 № Ф08-5942/2020 по делу № А32-573/2020, Западно-Сибирского округа от 08.05.2018 № Ф04-514/2018 по делу № А45-11172/2017, Уральского округа от 14.01.2016 № Ф09-9682/15 по делу № А76-8425/2015).
Если же локального нормативного акта, подтверждающего право работников на получение компенсации по оплате услуг VIP-зала, нет, суммы возмещения таких расходов подлежат обложению страховыми взносами (постановление АС Западно-Сибирского округа от 03.02.2016 № Ф04-28919/2015 по делу № А75-6359/2015).
Выводы
Итак, для того чтобы суммы компенсации расходов на оплату услуг VIP-зала аэропорта не облагать НДФЛ и страховыми взносами, у компании должен быть локальный нормативный акт (например, Положение о командировках), которым предусмотрено возмещение таких расходов и установлено, что данные расходы необходимы для выполнения работником своих трудовых обязанностей вне места постоянной работы. В этом случае суммы возмещения будут относиться к установленным законодательством (а именно ст. 168 ТК РФ) компенсационным выплатам, связанным с выполнением трудовых обязанностей и не облагаемым НДФЛ и страховыми взносами на основании п. 1 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ. Но при этом нужно быть готовым к судебным разбирательствам, поскольку у чиновников иное мнение на этот счет.