Сделка, удовлетворяющая критериям признания ее контролируемой (п. 1—3 ст. 105.14 НК РФ), не считается таковой при одновременном соблюдении следующих условий:
- стороны сделки зарегистрированы в одном субъекте РФ;
- у них отсутствуют обособленные подразделения на территории других субъектов РФ, а также за пределами РФ;
- лица не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;
- стороны сделки не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
- отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с подп. 2—5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
По мнению Минфина России, для того, чтобы понять, есть у компании убыток или нет, нужно руководствоваться требованиями, установленными в п. 1 ст. 105.3 НК РФ (письмо от 27.02.2013 № 03-01-18/5769). Специалисты финансового ведомства трактуют указанную норму Кодекса следующим образом.
Налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, для которых главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок учета прибыли и убытка. Если от осуществления таких операций увеличивается прибыль компании, а убытки принимаются к налоговому учету, то отрицательный финансовый результат не признается убытком в целях применения ст. 105.14 НК РФ. В свою очередь, убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды, и убытки, приравненные к внереализационным расходам, признаются убытками при использовании ст. 105.14 НК РФ. Поясним сказанное Минфином России на примерах.
Пример 1
Организация по итогам 2012 г. получила прибыль от своей основной деятельности в размере 1 млн руб. В 2012 г. от операции по реализации ценных бумаг был получен убыток в сумме 50 000 руб.
Убыток, полученный от реализации ценных бумаг, не уменьшает прибыль, полученную от основной деятельности. Ведь налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется отдельно (п. 8 ст. 280 НК РФ). Поэтому для целей применения ст. 105.14 НК РФ считается, что организация не имеет убытков.
Пример 2
Организация по итогам 2012 г. получила прибыль от своей основной деятельности в размере 1 млн руб. В 2012 г. от операции по реализации ценных бумаг была получена прибыль в сумме 20 000 руб. По итогам 2011 г. убыток от реализации ценных бумаг составил 10 000 руб.
На основании п. 10 ст. 280 НК РФ этот убыток был перенесен организацией на 2012 г. Поскольку у организации есть убытки прошлых периодов, переносимые на будущее, считается, что для целей ст. 105.14 НК РФ она имеет убыток.