Венера Зайнуллина
Порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при продаже акций регулируется ст. 214.1 НК РФ. Согласно п. 14 этой статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат, который определяется как разница между доходом от продажи акций и расходами, связанными с их приобретением, реализацией и хранением (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).
Перечень таких расходов дан в п. 10 ст. 214.1 НК РФ. К ним, в частности, относятся:
- суммы, уплаченные в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг;
- оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг;
- биржевой сбор (комиссия);
- оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;
- суммы процентов, уплаченные по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами, исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, — по рублевым и исходя из на 9% — по валютным кредитам и займам;
- другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами.
Все понесенные расходы должны быть документально подтверждены. Если расход был фактически произведен, но отсутствует документальное подтверждение этому, он в составе расходов для целей определения налоговой базы по НДФЛ не учитывается.
Из текста вопроса следует, что акции были приобретены по договору купли-продажи. Документально подтвержденная стоимость их приобретения составляет 25 000 руб. Именно эта величина и будет фигурировать в составе расходов на приобретение ценных бумаг, уменьшающих доход от их продажи. Если никаких других документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением акций нет, сумму, вырученную от продажи акций, можно будет уменьшить только на 25 000 руб. С полученной величины следует заплатить НДФЛ по ставке 13%.
Если финансовый результат от продажи акций окажется отрицательным (сумма доходов, полученных от продажи акций, меньше, чем сумма расходов, связанных с их приобретением, реализацией и хранением), налоговой базы по НДФЛ от продажи акций не возникает (п. 14 ст. 214.1 НК РФ). Обратите внимание, что, несмотря на наличие убытка, отсутствие налоговой базы и, соответственно, обязанности по уплате налога, декларацию в налоговый орган представить необходимо.
Для расчета налогооблагаемого дохода от операций с ценными бумагами предназначен лист З декларации по НДФЛ. При его заполнении следует руководствоваться п. 21.2 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденного приказом ФНС России от 10.11.2011 № ММВ-7-3/760@).
Исходя из данных, представленных на официальном сайте ОАО «Холдинг МРСК» (http://www.holding-mrsk.ru/), акции этой компании относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, так как они участвуют в торгах на фондовой бирже. Поэтому полученный убыток от их реализации (отрицательный финансовый результат) можно перенести на будущие налоговые периоды и уменьшить на него налоговую базу по операциям с ценными бумагами следующих налоговых периодов. Такой перенос можно осуществлять в течение десяти лет, следующих за годом, в котором получен этот убыток (п. 16 ст. 214.1 НК РФ).