Риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства до его приемки заказчиком несет подрядчик (п. 1 ст. 741 ГК РФ). Заказчик вправе возложить на подрядчика обязанность застраховать такие риски, прописав соответствующее условие в договоре строительного подряда. При этом страхование должно осуществляться на условиях, определенных договором подряда (п. 1 ст. 742 ГК РФ). В противном случае подрядчик может не получить от заказчика компенсацию своих затрат на страхование (постановление ФАС Центрального округа от 13.06.2012 № А09-5158/2011).
Цена в договоре подряда включает в себя как компенсацию издержек подрядчика, так и причитающееся ему вознаграждение (ст. 709 ГК РФ). Она может быть определена путем составления сметы. В этом случае смета становится частью договора подряда. Сметная стоимость представляет собой сумму денежных средств, необходимых для осуществления строительства в соответствии с проектными материалами. Она является основой для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные работы, оплаты расходов по приобретению оборудования и доставке его на стройки, а также возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом (п. 3.1 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1).
Таким образом, возмещение расходов подрядчика на страхование строительных рисков входит в цену работ по договору подряда. Исчисление НДС по отдельным составляющим договорной цены НК РФ не предусмотрено. Поэтому налоговая база по НДС определяется исходя из договорной цены, включающей в себя и компенсацию затрат подрядчика на страхование рисков. Аналогичной позиции придерживаются налоговые органы (письмо ФНС России от 06.06.2013 № ЕД-4-3/10423@) и Минфин России (письма от 25.03.2013 № 03-07-11/9360, от 01.03.2013 № 03-07-11/6089, от 05.02.2013 № 03-07-10/2415). Суды также считают, что компенсация затрат входит в договорную цену работ, и, следовательно, она в составе их стоимости подлежит обложению НДС. Так, ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 17.08.2011 № Ф03-3341/2011 разъяснил, что в перечень основных видов прочих работ и затрат, учитываемых в сводном сметном расчете стоимости строительства, включаются средства подрядчика на покрытие затрат по добровольному страхованию работников и имущества, в том числе строительных рисков. Поэтому подрядчик правомерно включил в налоговую базу по НДС стоимость выполненных им работ с учетом компенсации затрат на страхование рисков.
Что касается заказчика, то, по мнению налоговых органов, он вправе принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиком в счетах-фактурах на выполненные строительно-монтажные работы. То есть он может принять НДС, исчисленный со стоимости работ с учетом компенсации затрат на страхование, который указан в счете-фактуре подрядчика, к вычету после принятия результатов выполненных работ (письмо ФНС России от 06.06.2013 № ЕД-4-3/10423@).