Правила удержания алиментов из заработной платы работника по исполнительному листу регулируются нормами Семейного кодекса и Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон № 229-ФЗ).
Администрация организации по месту работы лица, уплачивающего алименты, обязана ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и (или) иного дохода и уплачивать или перечислять их получателю в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода (ст. 109 Семейного кодекса). При этом такая обязанность наступает со дня получения исполнительного документа от взыскателя или судебного пристава-исполнителя (п. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ). Размер удержания из заработной платы и иных доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (п. 1 ст. 99 Закона № 229-ФЗ). По исполнительному документу может быть удержано не более 50% заработной платы и иных доходов (п. 2 ст. 99 Закона № 229-ФЗ).
Таким образом, чтобы правильно рассчитать сумму алиментов, подлежащих удержанию с доходов работника, нужно:
— определить размер этого дохода;
— произвести налогообложение дохода;
— осуществить удержание алиментов из оставшейся суммы с учетом 50% ограничения.
Моментом получения дохода в виде заработной платы является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Организация-работодатель в отношении выплат работнику является налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты исчисление сумм НДФЛ производят по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13% (п. 3 ст. 226 НК РФ). Они обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Из всего вышесказанного, по нашему мнению, можно сделать вывод, что алименты из зарплаты нужно удерживать один раз в месяц — в момент выдачи зарплаты после окончания того месяца, за который она начислена. При этом определять их сумму требуется исходя из общего размера зарплаты за месяц. Даже в том случае, если исполнительный лист поступает в организацию после того, как первая часть зарплаты (аванс) уже выплачена.
Законодательство не содержит положений, устанавливающих, что алименты удерживаются лишь с сумм, начисленных после получения исполнительного листа.
Таким образом, при выплате работнику зарплаты за январь 5 февраля, после получения исполнительного листа, с нее необходимо удержать алименты. Причем их сумму бухгалтер должен рассчитать исходя из всей зарплаты, начисленной за январь, за минусом удержанного НДФЛ.
Пример
На работника 4 февраля поступил исполнительный лист на удержание алиментов с февраля 2014 г. на одного несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 заработка.
Зарплата работника, начисленная за январь, составила в общей сложности 35 000 руб. 20 января он получил аванс — 20 000 руб.
Вторая часть зарплаты выплачивается 5 февраля (то есть после получения организацией исполнительного листа).
Рассчитаем сумму алиментов, которую необходимо удержать у работника.
НДФЛ с зарплаты работника составляет 4550 руб. (35 000 руб. х х 13%). А заработная плата работника за январь после ее налогообложения — 30 450 руб. (35 000 – 4550).
Алименты, подлежащие удержанию, составляют 1/4 часть этой суммы:
30 450 руб. : 4 = 7612,5 руб.
Эта сумма не превышает 50% начисленной работнику заработной платы.
Таким образом, 5 февраля работник получит на руки:
30 450 руб. – 20 000 руб. – 7612,5 руб. = 2837,5 руб.