Рассчитываем прибыль обособленного подразделения

Нет, прежний бухгалтер вашей компании был не прав. Объясним почему. Если компания имеет обособленные подразделения, она должна уплачивать налог на прибыль не только по месту своего местонахождения, но и по месту нахождения каждого из них исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения. В расчете доли участвует показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в целом по компании (п. 2 ст. 288 НК РФ).

По общему правилу амортизируемым признается имущество, находящееся у компании на праве собственности, используемое для извлечения доходов и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. При этом такое имущество должно иметь срок службы более года и стоить более 40 000 руб. Основание — п. 1 ст. 256 НК РФ.

Но в этой норме Кодекса также сказано о том, что амортизируемым имуществом являются и капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Они амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств(п. 1 ст. 258 НК РФ).

Руководствуясь названными положениями Кодекса, многие бухгалтеры при исчислении доли прибыли обособленного подразделения включают в расчет и остаточную стоимость амортизируемых неотделимых улучшений. Но такой подход не правомерен.

В письме от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24791 специалисты Минфина России указали, что согласно п. 2 ст. 288 НК РФ удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущест­ва определяется исходя из фактичес­ких показателей остаточной стоимости основных средств организации и обособ­ленного подразделения за отчетный (налоговый) период. Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Исходя из этого финансисты пришли к выводу, что при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей применения ст. 288 НК РФ в расчет берется только остаточная стоимость основных средств самой компании. При этом остаточная стоимость иного амортизируемого имущества (капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество) при определении указанного показателя не учитывается.