И. Алексеева, г. Белгород
Налоговый учет
Для целей исчисления налога на прибыль расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Порядок налогового учета расходов при осуществлении торговой деятельности установлен в ст. 320 НК РФ. Так, все расходы текущего месяца торговые организации разделяют на прямые и косвенные. При этом к прямым расходам они могут относить только:
- стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
- суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, торговые компании признают косвенными расходами.
Затраты на выплату зарплаты сотрудникам в целях исчисления налога на прибыль относятся к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Затраты на уплату страховых взносов, начисленных с зарплаты работникам, и на аренду помещений включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 1 и 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, исходя из положений ст. 320 НК РФ, все эти затраты являются косвенными расходами.
Согласно ст. 320 НК РФ прямые расходы признаются по мере реализации товаров, а косвенные расходы уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Если доходов от реализации не было, то косвенные расходы в полном объеме будут относиться к расходам на производство и (или) реализацию текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Отметим, что компания из-за отсутствия реализации не может перенести момент признания данных затрат на другой период. Ведь согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы для целей исчисления налога на прибыль при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. И для признания расходов факт получения доходов не важен. Главное, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Если в течение года продаж не было, компания в результате признания затрат на выплату зарплаты сотрудникам и аренду помещений получит убыток. На сумму этого убытка она сможет уменьшить налоговую базу следующего отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 283 НК РФ). Например, если в 2014 г. продаж не было, а реализация состоялась только в январе 2015 г., компания может учесть сумму убытка за 2014 г. при определении налоговой базы по налогу на прибыль за первый отчетный период 2015 г.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете все расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров (п. 5 ПБУ 10/99). Для их учета предназначен счет 44 «Расходы на продажу». Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция к плану счетов), на этом счете торговые организации отражают в том числе расходы на оплату труда и аренду помещений.
Таким образом, на дату осуществления соответствующей операции в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 76
— плата за аренду помещений (без НДС);
Дебет 19 Кредит 76
— НДС с арендной платы;
Дебет 44 Кредит 70
— начисленная зарплата работникам;
Дебет 44 Кредит 69
— страховые взносы с начисленной зарплаты.
В соответствии с Инструкцией к плану счетов накопленные по дебету 44 счета суммы в полном объеме (за исключением расходов на транспортировку товаров) ежемесячно списываются на дебет счета 90 «Продажи». Обратите внимание, что расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99). Для признания расхода необходимо выполнение следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (п. 16 ПБУ 10/99).
В случае несения затрат на оплату труда и аренду помещений все эти условия выполняются. Таким образом, даже если у компании не было реализации, производимые ею расходы на оплату труда и аренду помещений, учтенные на счете , все равно должны ежемесячно списываться на счет 90.
Проводки будут следующими:
Дебет 90-2 Кредит 44
— учтены расходы за текущий месяц;
Дебет 99 Кредит 90-9
— определен финансовый результат за текущий месяц.
А в конце года субсчет 90-2 будет закрыт на субсчет 90-9 внутренней проводкой:
Дебет 90-9 Кредит 90-2
— закрытие счета .