Ваш сын вправе при декларировании дохода, полученного от продажи доли в праве собственности на квартиру, указать его размер равным 490 000 руб. и воспользоваться имущественным вычетом, предусмотренным подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Расскажем подробнее.
Если гражданин владел долей в квартире менее трех лет, при ее продаже он может уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ, на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Этот вычет предоставляется в размере полученных доходов от продажи, но не более 1 млн руб. (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). А если проданное имущество находилось в общей долевой или общей совместной собственности, размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности) (подп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ).
В вашем случае общий доход, полученный от продажи квартиры, составляет 1,99 млн руб. Его можно уменьшить на налоговый вычет в сумме 1 млн руб. Поскольку квартира находилась в долевой собственности, размер этого вычета исходя из положений подп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ будет распределяться между вами и сыном пропорционально долям. То есть сын при декларировании дохода, полученного от продажи доли в квартире, сможет претендовать на получение имущественного вычета, предусмотренного подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере не более 500 000 руб.
То, что при продаже имущества, находившегося в долевой собственности, по одному договору размер имущественного вычета распределяется между совладельцами пропорционально их долям, подтверждает и Минфин России (письма от 20.02.2015 № 03-04-05/8142, от 22.07.2014 № 03-04-05/35799, от 07.04.2014 № 03-04-05/15486).
Теперь разберемся, какой доход от продажи доли в квартире нужно указать сыну в декларации.
В письме от 13.06.2012 № ЕД-4-3/9664@ ФНС России дала разъяснения о том, как распределяется доход от продажи квартиры, находившейся в общей долевой собственности, в целях определения налоговой базы по НДФЛ (письмо размещено на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»). Налоговики указали, что распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников (п. 1 ст. 246 ГК РФ). Статьями 1 и 421 ГК РФ предусмотрено, что граждане свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. То есть условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Исходя из этого налоговики пришли к выводу, что физические лица вправе определить любой порядок распределения между ними доходов от продажи квартиры, находящейся в их общей долевой собственности, независимо от размера их долей в праве собственности и учитывать соответствующие суммы дохода при определении налоговой базы по НДФЛ. Аналогичный вывод содержится и в письмах Минфина России от 26.11.2013 № 03-04-05/50951, от 14.08.2013 № 03-04-05/33049.
В вашем случае порядок распределения дохода от продажи долей в квартире прописан в договоре на ее продажу. Поэтому налоговики не вправе требовать от сына показывать полученный доход в размере, равном половине продажной стоимости квартиры. При декларировании дохода, полученного от продажи доли в квартире, ваш сын должен указать его размер равным 490 000 руб. При этом он может воспользоваться имущественным вычетом в размере полученных доходов от продажи доли. В этом случае налоговая база для исчисления НДФЛ будет равна нулю (490 000 руб. — 490 000 руб.).