Анастасия Бекишева, г. Москва
Действующей редакцией Налогового кодекса момент получения дохода в виде материальной выгоды определен только для процентных займов. Это день уплаты процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В своих письмах Минфин России неоднократно разъяснял, что фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды при получении беспроцентного займа следует считать соответствующие даты возврата налогоплательщиком заемных средств (письма Минфина России от 10.06.2015 № 03-04-05/33645, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282, от 25.12.2012 № 03-04-06/3-366, от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223). Суды эту позицию разделяют (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.07.2013 № А03-9886/2012, Восточно-Сибирского округа от 27.03.2013 № А58-4544/12, Уральского округа от 04.12.2012 № А60-7752/2012).
Следовательно, в 2015 г. организация А совершенно справедливо определяла материальную выгоду и удерживала с нее НДФЛ в моменты частичного погашения беспроцентного займа. Как указано в письме Минфина России от 10.06.2015 № 03-04-05/33645, если в каком-либо периоде погашение беспроцентного займа не производится, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, в этом периоде не возникает. Поскольку во 2-м полугодии 2015 г. полученный беспроцентный заем не погашался, у физического лица в этом периоде доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникал.
Из текста вопроса следует, что с 1 января 2016 г. задолженность физического лица по займу будет переуступлена организации Б. При переуступке право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (п. 1 ст. 384 ГК РФ). Соответственно, с момента переуступки права заимодавца по договору беспроцентного займа переходят к организации Б. И именно она, как источник выплаты дохода, должна будет исчислять и удерживать НДФЛ с материальной выгоды, полученной физическим лицом — заемщиком по договору беспроцентного займа (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
С 1 января 2016 г. изменится порядок признания дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам. Датой получения такого дохода будет последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заем. Соответствующие изменения в ст. 223 НК РФ внесены Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах».
Согласно разъяснениям Минфина России, данным в письме от 09.08.2010 № 03-04-06/6-173, если организацией выдан беспроцентный заем, налоговая база по НДФЛ определяется как сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 действующей на дату получения дохода ставки рефинансирования Банка России с части долга по займу, оставшейся с момента предыдущего погашения, за количество дней, прошедших с момента предыдущего погашения (либо с даты выдачи займа, если он гасится впервые).
Таким образом, поскольку последнее погашение займа было в 1-м полугодии 2015 г., при расчете материальной выгоды в последний день января 2016 г. организация Б учтет и 2-е полугодие 2015 г., и январь 2016 г.
Для расчета организации Б нужно будет знать дату последнего погашения займа в 2015 г. Эту информацию нужно будет зафиксировать в договоре уступки права требования.
Отметим, что НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных средств исчисляется по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).