Плательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ). Налоговый кодекс не содержит льгот, полностью освобождающих инвалидов, являющихся собственниками земельного участка, от уплаты земельного налога. Однако в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении инвалидов I и II групп инвалидности, налоговая база по земельному налогу уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования. Такой порядок предусмотрен подп. 2 п. 5 ст. 391 НК РФ. Налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, за который рассчитывается налог (п. 1 ст. 390 НК РФ). Таким образом, право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу, исходя из положений Налогового кодекса, имеет только инвалид II группы.
Отметим, что земельный налог относится к местным налогам (п. 1 ст. 15 НК РФ). Это значит, что порядок его исчисления и уплаты устанавливается не только Налоговым кодексом, но и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, на территории которых он уплачивается (п. 1 ст. 387 НК РФ). Вводя на своей территории налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 387 НК РФ). На территории поселка Ставрово Собинского района Владимирской области действует Положение «О введении земельного налога на территории поселка Ставрово», утвержденное решением Совета народных депутатов поселка Ставрово Собинского района от 28.02.2008 № 44/295 (далее — Положение). Его нормы полностью дублируют нормы главы 31 «Земельный налог» НК РФ и не содержат каких-либо дополнительных льгот для инвалидов II и III группы.
Земельный налог физические лица самостоятельно не рассчитывают. За них это делают налоговики, осуществляя расчет на основании сведений, которые представляются им органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 4 ст. 391 НК РФ). Уплата налога осуществляется физическими лицами на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 4 ст. 397 НК РФ).
Для того чтобы при расчете земельного налога налоговики применили порядок, установленный подп. 2 п. 5 ст. 391 НК РФ, налогоплательщик должен представить им документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы (п. 6 ст. 391 НК РФ). В соответствии с п. 36 Правил признания лица инвалидом, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 № 95 (далее — Правила), факт инвалидности подтверждается справкой, выданной федеральным государственным учреждением медико-социальной экспертизы по форме, приведенной в приложении 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 № 1031н. В ней указывается группа инвалидности и срок очередного переосвидетельствования инвалида. Переосвидетельствование инвалидов II и III группы осуществляется ежегодно (п. 39 Правил). Следовательно, для применения при расчете земельного налога порядка, установленного подп. 2 п. 5 ст. 391 НК РФ, инвалид II группы должен ежегодно представлять налоговикам справку, подтверждающую его инвалидность.
Отметим, что справка должна быть представлена налоговикам не позднее 1 февраля, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 391 НК РФ). Например, для уменьшения налоговой базы по земельному налогу за 2015 г. ее нужно представить не позднее 1 февраля 2016 г. Если этот срок пропущен, налог за 2015 г. будет рассчитан налоговиками без уменьшения налоговой базы на 10 000 руб.
С учетом положений ст. 397 НК РФ налогоплательщики вправе представить документы, подтверждающие их право на льготу, в течение трех лет начиная с даты возникновения права на льготу, с последующим осуществлением зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (письмо Минфина России от 03.05.2011 № 03-05-04-02/41). Таким образом, если срок подтверждения права на уменьшение налоговой базы по земельному налогу на 10 000 руб. за 2015 г. пропущен, после уплаты суммы налога, указанной в налоговом уведомлении за 2015 г., нужно будет обратиться к налоговикам с заявлением о возврате сумм излишне уплаченного налога и приложить к нему справку, подтверждающую инвалидность II группы в 2015 г. Напомним, что налог за 2015 г., указанный в налоговом уведомлении, должен быть уплачен не позднее 1 декабря 2016 г. (п. 1 ст. 397 НК РФ).
Проиллюстрируем порядок исчисления налога с учетом уменьшения налоговой базы на 10 000 руб.
Пример
Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен жилой дом, по состоянию на 1 января 2015 г. составляет 360 000 руб. Участок находится в собственности двух лиц — инвалида II группы и инвалида III группы в равных долях. Допустим, инвалид II группы представил в налоговый орган до 1 февраля 2016 г. справку, подтверждающую его инвалидность.
Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок (п. 2 ст. 391 НК РФ). В нашем случае стоимость доли составляет 180 000 руб. (360 000 руб. : 2). Эта стоимость при расчете земельного налога уменьшается у инвалида II группы на 10 000 руб.
Таким образом, налоговая база по земельному налогу за 2015 г. составит:
— у инвалида II группы — 170 000 руб. (180 000 руб. – 10 000 руб.);
— у инвалида III группы — 180 000 руб.
В отношении земельных участков, занятых жилищным фондом, ставка земельного налога в поселке Ставрово составляет 0,3% (подп. 1 п. 1 ст. 8 Положения).
Следовательно, размер налога, подлежащего уплате за 2015 г.:
— у инвалида II группы — 510 руб. (170 000 руб. х 0,3%)
— у инвалида III группы — 540 руб. (180 000 руб. х 0,3%).