ЕНВД при ремонте и строительстве жилья

Налоговый кодекс допускает использование ЕНВД при оказании бытовых услуг (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом возможность применения данной системы налогообложения определяется на местном уровне (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Нормативными правовыми актами местных органов власти устанавливаются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог (в пределах, перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ) и значения коэффициента К2, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.26 НК РФ).

На территории Чайковского муниципального района система ЕНВД введена на основании Положения о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного решением Земского Собрания Чайковского муниципального района от 28.10.2009 № 647 (далее — Положение). В нем сказано, что ЕНВД может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН (п. 1 ст. 2 Положения). Но с 1 января 2017 г. ОКУН утратил силу (п. 6 приказа Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). В связи с этим в главе 26.3 НК РФ было изменено понятие бытовых услуг. С этого года под ними понимаются платные услуги, которые оказываются физическим лицам и коды которых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (далее — ОКВЭД 2) и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее — ОКПД 2) определяются Правительством РФ (ст. 346.27 НК РФ).

Распоряжением от 24.11.2016 № 2496-р Правительство РФ утвердило:

— коды видов деятельности в соответствии с ОКВЭД 2, относящихся к бытовым услугам (далее — Перечень кодов ОКВЭД 2);

— коды услуг в соответствии с ОКПД 2, относящихся к бытовым услугам (далее — Перечень кодов ОКПД 2).

ФНС России в письме от 28.11.2016 № СД-4-3/22547@ «Об определении кодов видов экономической деятельности и кодов услуг, относящихся к бытовым услугам» поручила управлениям ФНС России по субъектам РФ инициировать работу по внесению изменений законодательные акты местных органов власти, в которых виды бытовых услуг установлены в соответствии с ОКУН. А в письме от 30.11.2016 № СД-4-3/22788@ ФНС России сообщила, что законы и иные нормативные правовые акты о налогах, устанавливающие перечень бытовых услуг в целях применения положений глав 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ в соответствии с вышеуказанным распоряжением Правительства РФ, официально опубликованные после 31 декабря 2016 г., могут иметь обратную силу и применяться с 1 января 2017 г., если прямо предусматривают это.

Таким образом, для возможности применения ЕНВД в отношении бытовых услуг с 1 января 2017 г. местные органы власти должны были внести соответствующие изменения в свои нормативные документы. Поскольку в Положение такие изменения не вносились, за информацией о наличии правовых оснований для применения ЕНВД в отношении бытовых услуг в 2017 г. следует обращаться в местные органы власти.

Так как ОКУН больше не применяется, рассмотрим, подпадает ли в принципе деятельность с кодом ОКУН 016000 «Ремонт и строительство жилья и других построек» под новое понятие бытовых услуг, установленное ст. 346.27 НК РФ, которое действует с 1 января 2017 г. Для этого нужно выяснить какому коду (кодам) по ОКВЭД 2 и ОКПД 2 соответствует код ОКУН 016000 и значится ли соответствующий код (коды) по ОКВЭД 2 и ОКПД 2 в вышеуказанных перечнях, утвержденных Правительством РФ.

Отметим, что ОКВЭД 2 используется для указания видов экономической деятельности при регистрации компаний, определения основного вида их деятельности. А ОКПД 2 предназначен для задач, связанных с налогообложением иклассификацией и кодированием услуг, оказываемых населению. Об этом сказано в самих классификаторах. То есть ОКВЭД 2 — определяет общее направление деятельности компании, а ОКПД 2 конкретные виды оказываемых ей услуг, входящих в данный вид деятельности. При этом оба классификатора соответствуют друг другу на уровне первых четырех знаков (письмо Минэкономразвития России от 17.05.2016 № Д28и-1383). Таким образом, для целей применения ЕНВД вид деятельности компании должен соответствовать одному из кодов в Перечне кодов ОКВЭД 2, а конкретные бытовые услуги, оказываемые компанией в рамках осуществляемого ей вида деятельности, — одному из кодов, приведенных в Перечне кодов ОКПД 2.

Для определения соответствия между кодами ОКУН и ОКПД 2 Минэкономразвития России разработаны переходные ключи. Они размещены на сайте министерства.

Воспользовавшись этими переходными ключами и сверив полученные коды с приведенными в перечнях, утвержденных Правительством РФ, мы получили следующую таблицу кодов для целей ЕНВД, которые соответствуют коду ОКУН 016000 «Ремонт и строительство жилья и других построек»:

Итак, для возможности применения ЕНВД услуги по ремонту и строительству жилья и других построек, оказываемые компанией, должны подпадать под действие одного или нескольких кодов по ОКПД 2 из числа указанных в таблице. В этом случае они будут соответствовать и кодам ОКВЭД 2, приведенным в левой части таблицы.