В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Обращаем внимание, что в п. 1 ст. 346.17 НК РФ речь идет о корректировке суммы полученного дохода на сумму возврата аванса. Возвращенные суммы аванса не могут рассматриваться как расходы налогоплательщика в смысле ст. 346.16 НК РФ (постановление АС Поволжского округа от 14.07.2016 № Ф06-10391/2016). По-видимому, в связи с этим Минфин России считает возможным применять установленный п. 1 ст. 346.17 НК РФ порядок учета возвращенного аванса и при определении предельного размера доходов, позволяющего налогоплательщикам сохранять право на применение УСН (письмо Минфина России от 31.10.2014 № 03-11-06/2/55215).
Такой подход находит поддержку и в судах. Так, в деле, рассмотренном АС Западно-Сибирского округа (постановление от 26.07.2016 по делу № А75-11823/2015, Определением Верховного суда РФ от 14.11.2016 № 304-КГ16-14701 отказано в передаче в Судебную коллегию по экономическим спорам), общество, посчитав, что превысило размер дохода, допустимый при применении УСН, перешло на общий режим налогообложения. Превышение было вызвано в том числе включением в состав доходов суммы полученной предоплаты по договору поставки дизельного топлива. Однако в ходе налоговой проверки налоговики выяснили, что данный договор поставки был расторгнут, сумма полученного аванса была возвращена покупателю, и исключили сумму предоплаты из общей суммы доходов. Суд согласился с налоговой инспекцией, указав, что денежные средства, поступившее по договору поставки в качестве предварительной оплаты, не могут рассматриваться как доход налогоплательщика, полученный от реализации товара, поскольку они возвращены налогоплательщиком в полном объеме в связи с расторжением договора.