Несмотря на то что с 2017 г. администрирование страховых взносов передано налоговым органам, индивидуальный предприниматель, как только он начал привлекать наемных работников, обязан зарегистрироваться в качестве страхователя в территориальном органе ФСС России по месту своего жительства. Расскажем подробнее.
При приеме на работу первого наемного работника предприниматель становится лицом, производящим выплаты и вознаграждения физическим лицам. В связи с этим он помимо страховых взносов за себя должен исчислять и уплачивать страховые взносы с выплат в пользу наемного работника (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, письмо Минфина России от 14.12.2017 № 03-15-05/83811).
В письме от 31.01.2017 № БС-4-11/1628@ ФНС России разъяснила, что с 1 января 2017 г. регистрация индивидуальных предпринимателей — работодателей в заявительном порядке в качестве страхователей не предусмотрена. Объяснили они это следующим образом.
Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ в ряд законодательных актов были внесены изменения в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование в части регистрации страхователей в территориальных органах ПФР. Согласно положениям ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в редакции, действующей с 1 января 2017 г.) регистрация и снятие с регистрационного учета страхователей — индивидуальных предпринимателей в территориальных органах ПФР осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП и поступающих из налоговых органов. Отметим, что аналогичные положения по регистрации предпринимателей в территориальных органам ФФОМС в качестве плательщиков страховых взносов на обязательное медицинское страхование содержатся и в п. 4 ст. 17 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (в редакции, действующей с 1 января 2017 г.). Таким образом, в разъяснениях налоговиков речь идет только о регистрации индивидуальных предпринимателей, принявших на работу наемных работников, в качестве плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
Лица, работающие по трудовым договорам, подлежат обязательному социальному страхованию:
— на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (подп. 1 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»);
— от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», далее — Закон № 125-ФЗ).
Следовательно, с выплат в пользу наемного работника предприниматель обязан исчислять и уплачивать страховые взносы на вышеуказанные виды обязательного социального страхования.
С 1 января 2017 г. налоговые органы являются администратором страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством лишь в части доходов, а администрирование расходов на выплату страхового обеспечения за счет этих взносов сохранено за ФСС России (п. 8 ст. 431 НК РФ, письмо ФСС России от 17.08.2016 № 02-09-11/04-03-17282). Кроме того, ФСС России является администратором доходов и расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 7 письма ФСС России от 17.08.2016 № 02-09-11/04-03-17282).
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ регистрация физических лиц, заключивших трудовой договор с работником, в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществляется одновременно с их регистрацией в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Законом № 125-ФЗ. В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 6 Закона № 125-ФЗ такая регистрация осуществляется территориальным органом ФСС России по месту жительства физического лица на основании его заявления. Заявление о регистрации должно быть подано не позднее 30 календарных дней со дня заключения трудового договора с первым из принимаемых работников. За нарушение этого срока предусмотрен штраф. Если пропуск срока составляет не более 90 календарных дней, размер штрафа равен 5000 руб., а если больше — 10 000 руб. (ст. 26.28 Закона № 125-ФЗ).
Таким образом, заключив трудовой договор с работником, предприниматель обязан был в течение 30 дней представить в территориальный орган ФСС России заявление о регистрации в качестве страхователя. И поскольку этот срок пропущен, ему грозит штраф по ст. 26.28 Закона № 125-ФЗ.