Отчитаться по налогу на имущество за 2017 г. компании должны по форме декларации, утвержденной приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@. Раздел 2.1 декларации содержит несколько блоков строк с кодами 010—050, в которых указывается следующая информация об объекте недвижимого имущества:
— по коду 010 — кадастровый номер;
— по коду 020 — условный номер в соответствии со сведениями ЕГРП;
— по коду 030 — инвентарный номер;
— по коду 040 — код объекта в соответствии с ОКОФ;
— по коду 050 — остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря налогового периода.
В письме от 16.01.2018 № БС-4-21/530@ ФНС России отметила, что в соответствии с п. 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (утвержден приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@) инвентарный номер указывается только в случае отсутствия информации о кадастровом номере или об условном номере объекта. Поэтому, если по каждому из помещений, учитываемых в бухучете в составе одного инвентарного объекта, имеется свой кадастровый номер, компания должна заполнить несколько блоков строк 010—050, указав в каждом из них соответствующий кадастровый номер помещения.
Но что следует показывать по строке с кодом 050? Ведь остаточная стоимость определена для совокупности помещений, а блоки строк 010—050 заполняются раздельно по каждому помещению.
Специалисты ФНС России считают, что в строке с кодом 050 каждого блока строк нужно отразить остаточную стоимость соответствующего помещения, входящего в состав инвентарного объекта. Определить ее можно расчетным путем, исходя из доли площади помещения в суммарной площади всех помещений, входящих в инвентарный объект, умноженной на их общую остаточную стоимость.
Пример
Компания владеет тремя помещениями в здании, учитываемыми в бухгалтерском учете как один инвентарный объект. Их общая остаточная стоимость по состоянию на 31 декабря 2017 г. — 1,2 млн руб. Общая площадь помещений — 150 кв. м. Из них площадь помещения № 1 — 50 кв. м, помещения № 2 — 30 кв. м и помещения № 3 — 70 кв. м.
Остаточная стоимость помещений будет равна:
— по помещению № 1 — 400 000 руб. (50 кв. м : 150 кв. м х х 1,2 млн руб.);
— по помещению № 2 — 240 000 руб. (30 кв. м : 150 кв. м х х 1,2 млн руб.);
— по помещению № 3 — 560 000 руб. (70 кв. м : 150 кв. м х х 1,2 млн руб.).
В заключение отметим, что налоговым органам на местах дано указание руководствоваться вышеуказанными разъяснениями, в том числе при проведении камеральных налоговых проверок.