Пунктом 2 ст. 431 НК РФ предусмотрено, что сумма начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — страховые взносы) уменьшается на произведенные расходы по оплате больничных листов. Если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма таких расходов оказывается больше величины начисленных взносов, разница либо засчитывается налоговым органом в счет предстоящих платежей, либо возмещается территориальным органом ФСС России (п. 9 ст. 431 НК РФ).
Расчет сумм страховых взносов с учетом произведенных расходов на оплату больничных листов отражается в приложении 2 к разделу 1 расчета по страховым взносам. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок). В приложении 2 показываются:
— по строке 060 — сумма начисленных страховых взносов (п. 11.12 Порядка);
— по строке 070 — сумма понесенных компанией расходов на выплату страхового обеспечения (п. 11.13 Порядка);
— по строке 080 — суммы возмещения, полученные от ФСС России (п. 11.14 Порядка);
— по строке 090 — результат уменьшения суммы страховых взносов на расходы по выплате страхового обеспечения.
Каждая из этих срок содержит по пять граф для указания значений с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода.
ФНС России в письме от 09.04.2018 № БС-4-11/6753@ указала, что суммы возмещения от ФСС России показываются в графах строки 080, соответствующих месяцу, в котором они фактически поступили компании. При этом налоговики отметили, что неважно, за какой период было произведено возмещение, главное, чтобы оно относилось к периодам, начинающимся с 1 января 2017 г.
В Порядке не указано, как должны рассчитываться показатели граф строки 090. В письме от 23.08.2017 № БС-4-11/16751@ специалисты ФНС России привели порядок расчета показателя по строке 090. Исчисленные страховые взносы (строка 060) уменьшаются на сумму произведенных компанией расходов на выплату страхового обеспечения (строка 070), а затем полученный результат увеличивается на сумму возмещения, полученную от ФСС России (строка 080). То есть используется следующая формула: строка 060 – строка 070 + строка 080. В письме от 09.04.2018 № БС-4-11/6753@ налоговики отметили, что в графах строки 090 предусмотрено специальное поле «признак». В нем при заполнении строки 090 за каждый месяц отчетного периода, в котором сумма произведенных расходов не превысила сумму исчисленных страховых взносов, указывается признак «1», а в случае превышения расходов над суммой исчисленных взносов — признак «2». При этом, если в целом за три месяца получилось превышение, в соответствующей графе строки 090 ставится признак «2», а если сумма к уплате — признак «1».
Проиллюстрируем сказанное налоговиками на числовом примере. Допустим, у компании в отчетном периоде образовались:
— в первом месяце — превышение расходов, равное 20 000 руб.;
— во втором месяце — сумма к уплате 10 000 руб.;
— в третьем месяце — сумма к уплате 5000 руб.
Соответственно, в строке 090 за первый месяц указывается признак «2», а за второй и третий месяцы — признак «1». Поскольку общим результатом за три месяца является превышение расходов, равное 5000 руб. [(10 000 руб. + 5000 руб.) – 20 000 руб.], в строке 090 за три месяца ставится признак «2».
В разделе 1 расчета указывается сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период (строка 110), в том числе за последние три месяца этого периода (первый месяц — строка 111, второй месяц — строка 112, третий месяц — строка 113). Кроме того, в разделе 1 приводится сумма превышения расходов над исчисленными страховыми взносами за расчетный (отчетный) период (строка 120), так же с разбивкой по месяцам (первый месяц — строка 121, второй месяц — строка 122, третий месяц — строка 123).
Налоговики разъяснили, что сведения из строки 090 переносятся в раздел 1 расчета следующим образом:
— в строки 110—113 — данные из строки 090 с признаком «1» (суммы к уплате в бюджет);
— в строки 120—123 — данные из строки 090 с признаком «2» (суммы превышения).
Таким образом, применительно к нашему примеру компания покажет в разделе 1:
— по строке 112 — сумму к уплате в бюджет за второй месяц отчетного периода — 10 000 руб.;
— по строке 113 — сумму к уплате в бюджет за третий месяц отчетного периода — 5000 руб.;
— по строке 120 — сумму превышения за отчетный период — 5000 руб.;
— по строке 121 — сумму превышения за первый месяц отчетного периода — 20 000 руб.
Специалисты ФНС России отметили, что в разделе 1 не могут быть одновременно заполнены и строка 110 «Сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период» и строка 120 «Сумма превышения расходов над исчисленными страховыми взносами за расчетный (отчетный) период». Они также указали, что если сумма расходов на выплату страхового обеспечения превысила сумму исчисленных страховых взносов, то разницу плательщик может зачесть в счет предстоящих платежей по данному виду обязательного страхования как внутри отчетного периода, так и по его итогам.
К сведению
Для получения возмещения нужно обратиться в территориальный орган ФСС России с заявлением (его форма приведена в письме ФСС России от 07.12.2016 № 02-09-11/04-03-27029). К нему необходимо приложить документы, указанные в приказе Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 № 951н. В общем случае возмещение расходов осуществляется в течение десяти календарных дней с даты представления документов (ч. 3 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). Однако при рассмотрении обращения страхователя о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения территориальный орган ФСС России вправе провести проверку (в том числе выездную) правильности и обоснованности расходов компании на выплату страхового обеспечения (ч. 4 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). В этом случае решение о возмещении (отказе в возмещении) будет принято после проведения проверки.