Налоговая база по дивидендам
Дивиденды, получаемые гражданами — налоговыми резидентами РФ от российской компании, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база по ним определяется с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ, отдельно от других доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (п. 2 ст. 210 НК РФ).
Налог с дивидендов исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет российская компания, являющаяся источником их выплаты, которая признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ). В пункте 4 ст. 275 НК РФ сказано, что сумма налога рассчитывается по каждому получателю дивидендов отдельно применительно к каждой выплате указанных доходов. Расчет производится по формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ:
Н = К x Сн x (Д1 – Д2),
где Н — сумма налога, подлежащего удержанию;
К — отношение суммы дивидендов получателя к общей сумме дивидендов;
Сн — налоговая ставка;
Д1 — общая сумма дивидендов к распределению в пользу всех получателей;
Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, которая ранее не учитывалась при определении налоговой базы.
Из формулы видно, что, если компания сама получает дивиденды от других организаций, сумма дивидендов, подлежащая выплате участникам, и налоговая база по дивидендам будут отличаться (налоговая база будет меньше за счет показателя Д2).
Форма 6-НДФЛ
В разделе 1 формы 6-НДФЛ приводятся следующие обобщенные показатели:
— сумма начисленного дохода (строка 020), в том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов (строка 025);
— сумма налоговых вычетов (строка 030);
— сумма исчисленного налога (строка 040), в том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов (строка 045).
Согласно п. 3.3 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ (утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) по строке 025 приводится обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода. Возникает вопрос: что следует показать по этой строке — распределенную в пользу участников сумму дивидендов или налоговую базу, скорректированную по правилам ст. 275 НК РФ? Если распределенную в пользу участников сумму, то где отразить корректировку налоговой базы?
Единственный вариант — это строка 030. По ней отражается обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода. Но налоговые вычеты по НДФЛ перечислены в ст. 218—221 НК РФ, и к доходам от долевого участия они не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).
В письме от 26.06.2018 № БС-4-11/12266@ специалисты ФНС России указали, что строка 030 заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденных приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. Среди них значится код вычета 601 — сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов.
Таким образом, при заполнении раздела 1 формы 6-НДФЛ по строке 025 указывается общая сумма доходов в виде дивидендов, распределенная в пользу физических лиц, а по строке 030 — сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов.
Справка 2-НДФЛ
В разделе 3 справки 2-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@) предусмотрены графы «Код дохода», «Сумма дохода», «Код вычета», «Сумма вычета». Коды доходов и вычетов приведены в приказе ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. Для доходов в виде дивидендов установлен код 1010.
По мнению налоговой службы, дивиденды, полученные физическим лицом, показываются в разделе 3 справки 2-НДФЛ по коду дохода 1010. При этом в поле «Код вычета» указывается код 601, а в поле «Сумма вычета» отражается сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов. При этом если дивиденды выплачиваются по акциям российских организаций, то налоговые агенты представляют сведения о доходах в соответствии с приложением № 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль (утверждена приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@). В этом случае представление сведений о таких доходах по форме 2-НДФЛ не требуется. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 26.06.2018 № БС-4-11/12266@.