Чтобы ответить на заданные вопросы, нужно сначала разобраться с требованиями, которые действующее законодательство предъявляет к работе с драгоценными металлами и драгоценными камнями.
Кто может работать с ювелирными украшениями
Драгоценные металлы и камни, а также изделия из них относятся к видам продукции, свободная реализация которых запрещена (Указ Президента РФ от 22.02.92 № 179 «О видах продукции (работ, услуг) и отходов производства, свободная реализация которых запрещена»).
Пунктом 5 ст. 12.1 Федерального закона от 26.03.98 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (далее — Закон № 41-ФЗ) установлено, что ювелирные и другие изделия из драгоценных металлов отечественного производства должны иметь именники. Именник — это знак изготовителя, оттиск которого ставится юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем либо по их обращению Федеральной пробирной палатой на изготовленные ими ювелирные и другие изделия из драгоценных металлов и содержит в зашифрованном виде информацию о его изготовителе (ст. 1 Закона № 41-ФЗ).
Лица, занимающиеся операциями с драгоценными металлами и драгоценными камнями, подлежат специальному учету путем включения в реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями (п. 2—4 Правил ведения специального учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.10.2015 № 1052).
Из приведенных положений законодательства следует, что, если гражданин планирует заниматься изготовлением и продажей ювелирных украшений из драгоценных металлов и драгоценных камней, он должен зарегистрироваться как индивидуальный предприниматель.
Условия для применения НПД
Применять НПД вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“», далее — Закон № 422-ФЗ). Таким образом, статус индивидуального предпринимателя не препятствует применению НПД.
При этом предприниматели не должны иметь наемных работников. Пунктом 7 ст. 2 Закона № 422-ФЗ установлено, что профессиональный доход — это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества. А согласно подп. 4 п. 2 ст. 4 не вправе применять НПД лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях.
В подпункте 1 п. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ сказано, что не вправе применять НПД лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством РФ. Согласно п. 11 постановления Правительства РФ от 26.02.2021 № 270 «О некоторых вопросах контроля за оборотом драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них на всех этапах этого оборота и внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации» с 1 марта 2022 г. ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней должны иметь присвоенный каждому такому изделию уникальный идентификационный номер. То есть с этой даты ювелирные изделия будут подлежать обязательной маркировке средствами идентификации. Следовательно, предприниматель, занимающийся изготовлением ювелирных изделий и их продажей, может использовать НПД только до 1 марта 2022 г.
Еще одно условие применения НПД — размер облагаемого дохода. Он не должен превышать 2,4 млн руб. в год (подп. 8 п. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).
За период применения НПД индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками страховых взносов (п. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). Они освобождены от использования ККТ в отношении доходов, облагаемых НПД (п. 2.2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»).
Закон № 422-ФЗ не содержит требований, обязывающих предпринимателей, применяющих НПД, вести расчеты через расчетный счет. В пункте 1 ст. 7 этого закона сказано, что датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Таким образом, предприниматель, применяющий НПД, так же как и другие самозанятые, может проводить расчеты наличными (без ККТ) или перечислением на свой личный банковский счет, в том числе привязанный к карте. При этом необходимо через мобильное приложение «Мой налог» сформировать чек и передать его покупателю (п. 1 ст. 14 Закона № 422-ФЗ).
Коды ОКВЭД
Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, утвержденным приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, предусмотрены следующие коды, имеющие отношение к изготовлению ювелирных изделий:
-
32.12.5 «Производство ювелирных изделий, медалей из драгоценных металлов и драгоценных камней»;
-
32.12.6 «Изготовление ювелирных изделий и аналогичных изделий по индивидуальному заказу населения».
Что касается торговли драгоценными камнями, то ей соответствует код 46.76.4 «Оптовая торговля драгоценными камнями». Из положений Закона № 422-ФЗ следует, что специальный налоговый режим НПД применяется к доходам от деятельности, которую ведет налогоплательщик. В письме от 03.09.2018 № ЕД-19-2/263@ ФНС России разъяснила, что в ЕГРИП указываются коды ОКВЭД по тем видам деятельности, которыми предприниматель предполагает заниматься. И эти коды не влияют на определение налогоплательщиком своих налоговых обязательств.
Таким образом, само по себе присутствие в ЕГРИП кода 46.76.4, соответствующего оптовой торговле драгоценными камнями, не повлияет на возможность применения предпринимателем НПД. Но если он фактически будет вести такую деятельность, право на НПД он потеряет. Дело в том, что лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, не вправе применять НПД (подп. 2 п. 2 Закона № 422-ФЗ).